15.3.4. Услуги по временному размещению и проживанию в санатории, профилактории, пансионате и других оздоровительных учреждениях

В Налоговом кодексе РФ прямо не говорится о возможности применения ЕНВД к деятельности указанных учреждений в рамках услуг по временному размещению и проживанию (пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В то же время налоговые органы к данному виду услуг относят деятельность, которая соответствует коду 55.23.2 "Деятельность пансионатов, домов отдыха и т.п." ОКВЭД ОК 029-2001 (Письмо ФНС России от 18.12.2007 N 02-7-11/478@).

В связи с этим на первый взгляд может показаться, что деятельность санаториев, профилакториев, пансионатов и иных подобных учреждений подпадает под ЕНВД.

Однако заметим, что данные учреждения прежде всего осуществляют лечебно-профилактическую деятельность и проживание в них физических лиц зачастую обусловлено необходимостью прохождения курса лечения, реабилитации и т.п.

На это обратил внимание и ФАС Московского округа в Постановлении от 16.04.2009 N КА-А40/2929-09 применительно к функционированию базы отдыха. Суд отметил, что проживание на ней оформляется путевками и сопряжено с предоставлением услуг оздоровительного характера. Кроме того, в ОКВЭД ОК 004-93 деятельность санаториев, профилакториев, пансионатов и иных подобных учреждений (код 8514000) предусмотрена в разделе "Услуги в области здравоохранения и в социальной области". На этом основании суд сделал вывод, что деятельность налогоплательщика не переводится на ЕНВД и он правомерно применял общую систему налогообложения.

Полагаем, что такая позиция обоснованна. Если временное размещение и проживание в санатории, профилактории, пансионате и иных подобных учреждениях связано с предоставлением оздоровительных услуг, то "вмененка" на вас не распространяется.

Если же указанные учреждения сдают свои помещения только для временного размещения и проживания (без оказания оздоровительных услуг), то следует применять режим ЕНВД. При этом физический показатель для расчета налога нужно определять по площади номеров, которые используются во "вмененной" деятельности (абз. 38, 39 ст. 346.27, п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Но с учетом отсутствия официальных разъяснений по рассмотренному вопросу рекомендуем предварительно уточнить позицию вашей налоговой инспекции.

15.3.5. Услуги по временному размещению и проживанию в ведомственных гостиницах, общежитиях, квартирах

Многие организации имеют свои (ведомственные) гостиницы, общежития, квартиры, иные жилые помещения. Подпадает ли под ЕНВД деятельность этих организаций в части оказания услуг по временному размещению и проживанию?

Согласно разъяснениям контролирующих органов такая деятельность ЕНВД не облагается, но только при условии, что данные услуги вы оказываете вашим работникам в рамках трудовых договоров.

Это же касается и работников ваших контрагентов, которые приезжают в командировки и размещаются в таких объектах. Однако чиновники обращают внимание на то, что помещения указанным работникам должны предоставляться периодически, а не систематически. Только в таком случае эта деятельность не относится к предпринимательской и ЕНВД не облагается (Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-11-04/3/189).

Изложенную позицию подтверждает и Постановление ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3.