Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, использование прибыли (счета 99, 84)

Отражение в бухгалтерском учете информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (см. пояснения к счетам 99 "Прибыли и убытки", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)").

Для получения подборки консультаций из ИБ "Корреспонденция счетов" выберите интересующую Вас ситуацию:

Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году >>>

Использование (распределение) прибыли >>>

Погашение убытка >>>

Платежи за счет прибыли после налогообложения >>>

Учет на забалансовых счетах (счета 001 - 011)

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для получения подборки консультаций из ИБ "Корреспонденция счетов" выберите интересующую Вас ситуацию:

Арендованные основные средства >>>

Нематериальные активы, полученные в пользование >>>

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение >>>

Материалы, принятые в переработку >>>

Товары, принятые на комиссию >>>

Оборудование, принятое для монтажа >>>

Бланки строгой отчетности >>>

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов >>>

Обеспечения обязательств и платежей полученные >>>

Обеспечения обязательств и платежей выданные >>>

Износ основных средств >>>

Основные средства, сданные в аренду (в учете лизингодателя) >>>

Бухгалтерская отчетность организации. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных и бюджетных организаций) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. Отражение в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, доходов и расходов производится в соответствии с порядком, установленным в соответствующих Положениях по бухгалтерскому учету.

Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности регулируются Положениями по бухгалтерскому учету:

"События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденным Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н;

"Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" ПБУ 8/2010, утвержденным Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н;

"Информация о связанных сторонах" ПБУ 11/2008, утвержденным Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н;

"Информация по сегментам" ПБУ 12/2010, утвержденным Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 143н;

"Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н;

"Изменения оценочных значений" ПБУ 21/2008, утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ПБУ 22/2010, утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

Правила формирования в бухгалтерской отчетности информации об осуществлении реорганизации организаций (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) установлены Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н.

Внимание! Методические указания не применяются в отношении хозяйственных операций, связанных с приватизацией государственных и муниципальных унитарных предприятий.

При составлении бухгалтерской отчетности организаций за 2011 г. необходимо руководствоваться Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Для получения подборки консультаций из ИБ "Корреспонденция счетов" выберите интересующую Вас ситуацию:

Формирование отдельных показателей бухгалтерской отчетности (до 2011 г.) >>>

Бухгалтерский баланс (Форма N 1) >>>

Раздел I. Внеоборотные активы >>>

Раздел II. Оборотные активы >>>

Раздел III. Капитал и резервы >>>

Раздел IV. Долгосрочные обязательства >>>

Раздел V. Краткосрочные обязательства >>>

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах >>>

Отчет о прибылях и убытках (Форма N 2) >>>

Отчет о прибылях и убытках >>>

Расшифровка отдельных прибылей и убытков >>>

Отчет об изменениях капитала (Форма N 3) >>>

Раздел I. Изменения капитала >>>

Раздел II. Резервы >>>

Справки >>>

Отчет о движении денежных средств (Форма N 4) >>>

Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма N 5) >>>

Нематериальные активы >>>

Основные средства >>>

Доходные вложения в материальные ценности >>>

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы >>>

Расходы на освоение природных ресурсов >>>

Финансовые вложения >>>

Дебиторская и кредиторская задолженность >>>

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) >>>

Обеспечения >>>

Государственная помощь >>>

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6) >>>

Отражение в бухгалтерской отчетности информации о реорганизации организации >>>

Реорганизация в форме слияния >>>

Реорганизация в форме присоединения >>>

Реорганизация в форме разделения >>>

Реорганизация в форме выделения >>>

Реорганизация в форме преобразования >>>

Внесение исправлений в бухгалтерский учет и отчетность >>>

Исправление ошибки, обнаруженной до окончания отчетного года >>>

Исправление ошибки, обнаруженной по окончании отчетного года до утверждения годовой отчетности >>>

Исправление ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности >>>

Отражение в бухгалтерском учете сумм налогов, доначисленных по итогам налоговых проверок >>>

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Как учесть сельскохозяйственной организации (тепличному комбинату) расходы на приобретение технологического оборудования для теплиц, если с 01.01.2008 организация переходит с общей системы налогообложения на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)?

Оборудование (требующее монтажа) приобретено в июле 2007 г. за 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб., и в этом же месяце смонтировано подрядчиком и введено в эксплуатацию. Расходы на монтаж составили 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Срок полезного использования оборудования как для целей бухгалтерского, так и налогового учета установлен равным 8 годам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Амортизация начисляется линейным способом (методом). В целях налогового учета организация начисляет амортизацию с применением специального коэффициента, равного 2.

Бухгалтерский учет

Оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по цене приобретения и расходов по приобретению и доставке (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; абз. 3 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

На дату начала монтажных работ стоимость оборудования списывается в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" со счета 07. Расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 в корреспонденции в данном случае со счетом 60. Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость оборудования списывается в дебет счета 01 "Основные средства" при вводе этого оборудования в эксплуатацию.

Стоимость введенного в эксплуатацию оборудования погашается посредством начисления амортизации, например, линейным способом (п. п. 17, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Ежемесячная сумма амортизации по приобретенному оборудованию при применении линейного способа составит 5729 руб. ((590 000 руб. - 90 000 + 59 000 руб. - 9000 руб.) / 8 лет / 12 мес.) (п. 19 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете начисление амортизации по оборудованию, используемому в основном производстве, отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный поставщиком оборудования, принимается к вычету в июле после принятия оборудования к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171 и абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). НДС со стоимости монтажных работ принимается к вычету на дату принятия результата выполненных работ (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

При переходе с общей системы налогообложения на уплату ЕСХН восстановления НДС с остаточной стоимости оборудования не производится (п. 3 ст. 170, п. 8 ст. 346.3 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогового учета смонтированное и введенное в эксплуатацию оборудование признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость данного оборудования в рассматриваемой ситуации определяется как сумма расходов на его приобретение и монтаж на основании абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ.

Расходы на приобретение амортизируемого имущества учитываются в целях налогообложения путем начисления амортизации в порядке, установленном в п. 2 ст. 259 НК РФ.

При этом сельскохозяйственные организации промышленного типа (в том числе тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений гл. 25 НК РФ, специальный коэффициент, но не выше 2 (абз. 3 п. 7 ст. 259 НК РФ). С учетом указанного коэффициента ежемесячная сумма амортизации, начисляемой линейным методом, в данном случае составит 11 458 руб. ((590 000 руб. - 90 000 руб. + 59 000 руб. - 9000 руб.) / 8 лет / 12 мес. x 2) (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Расходы на приобретение основных средств учитываются при исчислении ЕСХН (пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

В состав основных средств в целях исчисления ЕСХН включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ с учетом положений гл. 26.1 НК РФ (п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

Стоимость приобретенных до перехода на уплату ЕСХН основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно относится на расходы в следующем порядке: в течение первого календарного года применения ЕСХН - 50% стоимости, в течение второго календарного года - 30% стоимости и в течение третьего календарного года - 20% стоимости (абз. 3 пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). При этом в течение налогового периода указанные расходы принимаются равными долями (п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

При переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН стоимость оборудования определяется как его остаточная стоимость по данным налогового учета на дату перехода на уплату ЕСХН. Кроме того, расходы, связанные с приобретением и монтажом оборудования должны быть оплачены (п. п. 4, пп. 2 п. 5 ст. 346.5, п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ).

В данном случае остаточная стоимость оборудования по данным налогового учета на дату перехода на уплату ЕСХН составляет 492 710 руб. ((590 000 руб. - 90 000 руб. + 59 000 руб. - 9000 руб.) - (11 458 руб. x 5 мес., где 5 мес. - срок, в течение которого начислялась амортизация в налоговом учете в 2007 г.)).

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, а отчетным периодом - полугодие (п. п. 1, 2 ст. 346.7 НК РФ).

Следовательно, в данном случае в целях исчисления ЕСХН расходы на приобретение оборудования признаются в следующем порядке: 30.06.2008 и 31.12.2008 в сумме 123 177,5 руб. (492 710 руб. x 50% / 2); 30.06.2009 и 31.12.2009 в сумме 73 906,5 руб. (492 710 руб. x 30% / 2); 30.06.2010 и 31.12.2010 в сумме 49 271 руб. (492 710 руб. x 20% / 2).

Применение ПБУ 18/02

В данном случае в 2007 г. ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете составляла 5729 руб., а в налоговом учете - 11 458 руб.

В связи с этим в учете в 2007 г. ежемесячно начиная с августа 2007 г. возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 5729 руб. (11 458 руб. - 5729 руб.) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство 1375 руб. (5729 руб. x 24%), которое отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 8, 10, 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В рассматриваемой ситуации организация с 01.01.2008 перешла на уплату ЕСХН. В случае, если организация планирует применять указанный режим в течение 3 лет, то отраженное в учете отложенное налоговое обязательство не будет погашено в последующие отчетные периоды, так как организации - плательщики ЕСХН не уплачивают налог на прибыль (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Следовательно, организация 31.12.2007 списывает вышеуказанное отложенное налоговое обязательство записью по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (п. 18 ПБУ 18/02).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Принято к учету оборудование, требующее монтажа (590 000 - 90 000)	07	60	500 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	19	60	90 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС по оборудованию	68	19	90 000	Счет-фактура
Произведена оплата продавцу	60	51	590 000	Выписка банка порасчетному счету
Оборудование передано в монтаж	08	07	500 000	Акт о приеме- передаче оборудования в монтаж
Приняты работы по монтажу оборудования	08	60	50 000	Акт приемки- сдачи выполненных работ
Отражен НДС со стоимости работ по монтажу оборудования	19	60	9 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС со стоимости работ по монтажу оборудования	68	19	9 000	Счет-фактура
Произведена оплата подрядчику	60	51	59 000	Выписка банка порасчетному счету
Оборудование принято на учет в качестве объекта ОС	01	08	550 000	Акт о приеме- передаче объектаосновных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Ежемесячно с августа по декабрь 2007 г.
Произведены амортизационныеотчисления	20	02	5 729	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено отложенное налоговое обязательство	68	77	1 375	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерская запись декабря 2007 г.
Списано отложенное налоговое обязательство (1375 x 5)	99	77	6 875	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно с января 2008 г. до окончания начисления амортизации по объекту ОС
Произведены амортизационныеотчисления	20	02	5 729	Бухгалтерская справка-расчет

Н.В.Чаплыгина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.03.2008