- •Если вклад вносит иностранная организация и/или физическое лицо
- •Независимая оценка вклада иностранной организации и/или физического лица
- •Налогообложение иностранных организаций
- •Деятельность через постоянное представительство
- •Признаки постоянного представительства
- •2. Деятельность связана с:
- •Деятельность через зависимого агента
- •Момент создания постоянного представительства
- •Постоянное представительство на строительной площадке
- •Что не признается строительной площадкой
- •Срок осуществления работ на строительной площадке
- •Исчисление и уплата налога при ведении деятельности на строительной площадке
- •Деятельность, которая не приводит к образованию постоянного представительства подготовительная и вспомогательная деятельность
- •Владение имуществом при отсутствии признаков постоянного представительства
- •Деятельность в рамках договора простого товарищества
- •Оказание услуг по предоставлению персонала на территории рф
- •. Операции по ввозу в россию или вывозу из россии товаров
- •Наличие в россии взаимозависимого лица иностранной организации
- •Порядок действий при затруднениях в определении налогового статуса
- •Исчисляем и уплачиваем налог на прибыль постоянного представительства
- •Определяем объект налогообложения
- •Доходы постоянного представительства
- •Расходы постоянного представительства
- •Определяем налоговую базу
- •. Налоговая база при осуществлении подготовительной и вспомогательной деятельности
- •. Налоговая база при наличии нескольких постоянных представительств
- •Определяем ставку налога на прибыль
- •Исчисляем и уплачиваем налог на прибыль
- •Отчетность
- •. Зачет налога на прибыль, уплаченного в россии
- •Налогообложение доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство
- •. Доходы, облагаемые у источника выплаты - налогового агента
- •Доходы, которые не подлежат налогообложению у источника выплаты
- •Доходы, с которых налоговый агент вправе не удерживать налог
- •Исчисляем и удерживаем налог при выплате доходов иностранной организации
- •Определяем налоговую базу
- •. Определяем ставку налога на прибыль
- •Порядок удержания и сроки перечисления налога в бюджет
- •. Отчетность налогового агента.Ответственность за непредставление или нарушениесроков представления расчета (информации) о доходах, выплаченных иностранной организации,и удержанных налогах
- •. Возврат налога, удержанного налоговым агентом
. Операции по ввозу в россию или вывозу из россии товаров
Деятельность иностранной организации по ввозу в Россию или вывозу из России товаров (в том числе в рамках внешнеторговых контрактов) сама по себе не приводит к образованию постоянного представительства (п. 8 ст. 306 НК РФ).
Однако если подготовка и подписание контрактов на ввоз (вывоз) товаров осуществляется сотрудниками российского отделения иностранной организации, то такая деятельность может приводить к образованию постоянного представительства (абз. 2, 3 п. 2.4.3 Методических рекомендаций).
Более того, если продажа ввезенных товаров будет осуществляться на регулярной основе со складов в России (принадлежащих или арендуемых иностранной компанией), то такая деятельность, скорее всего, будет квалифицироваться как осуществляемая через постоянное представительство (абз. 4 п. 2.4.3 Методических рекомендаций).
Ситуация 1
Иностранная компания осуществляет поставку в Россию медицинского оборудования. Подписание контрактов осуществляется непосредственно головным офисом компании за границей. Поставка оборудования покупателям производится со складов компании, расположенных за рубежом.
Такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в России, так как не соответствует характеристикам деятельности, приводящей к образованию такого представительства. Напомним, что одной из таких характеристик является наличие места ведения деятельности в России.
Ситуация 2
Иностранная компания осуществляет поставку в Россию лекарственных препаратов. Заключение договоров поставки производится в представительстве компании в г. Москве. Сотрудники представительства имеют полномочия на подписание контрактов, в том числе вправе оговаривать их условия и порядок реализации. Поставка товаров осуществляется со склада, арендованного представительством в России.
В данном случае деятельность иностранной компании приводит к образованию постоянного представительства, поскольку соответствует всем характеристикам такой деятельности.
Наличие в россии взаимозависимого лица иностранной организации
Кто такие взаимозависимые лица, разъясняется в ст. 20 НК РФ. К ним, в частности, относятся организации, которые могут оказывать влияние на результаты предпринимательской деятельности друг друга. Такое влияние может проявляться, например, через участие материнской компании в деятельности дочерней компании.
Обратите внимание!
Взаимозависимость сторон сделок, доходы и расходы по которым признаются с 1 января 2012 г., будет определяться с учетом положений ст. ст. 105.1 - 105.2 НК РФ. Это также относится и к сделкам, заключенным ранее указанной даты (п. 5 ст. 1, ч. 1, 5, 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).
Несмотря на указанные обстоятельства, сам факт осуществления одним из взаимозависимых лиц деятельности в России не приводит к образованию постоянного представительства другого взаимозависимого лица. Исключением из этого правила являются случаи, когда деятельность взаимозависимого лица содержит признаки зависимого агента (п. 10 ст. 306 НК РФ).
Например, дочерняя компания представляет интересы иностранной организации в РФ на основе договора, действует от ее имени, регулярно использует полномочия на заключение от материнской компании контрактов, согласовывает с партнерами их существенные условия. В данном случае дочерняя компания обладает признаками зависимого агента, установленными п. 9 ст. 306 НК РФ, а следовательно, ее деятельность приводит к образованию постоянного представительства.
Примечание
Подробнее о том, кто такой зависимый агент и какую деятельность он осуществляет, вы можете узнать в разд. 25.1.1.1 "Деятельность через зависимого агента".