
- •Если вклад вносит иностранная организация и/или физическое лицо
- •Независимая оценка вклада иностранной организации и/или физического лица
- •Налогообложение иностранных организаций
- •Деятельность через постоянное представительство
- •Признаки постоянного представительства
- •2. Деятельность связана с:
- •Деятельность через зависимого агента
- •Момент создания постоянного представительства
- •Постоянное представительство на строительной площадке
- •Что не признается строительной площадкой
- •Срок осуществления работ на строительной площадке
- •Исчисление и уплата налога при ведении деятельности на строительной площадке
- •Деятельность, которая не приводит к образованию постоянного представительства подготовительная и вспомогательная деятельность
- •Владение имуществом при отсутствии признаков постоянного представительства
- •Деятельность в рамках договора простого товарищества
- •Оказание услуг по предоставлению персонала на территории рф
- •. Операции по ввозу в россию или вывозу из россии товаров
- •Наличие в россии взаимозависимого лица иностранной организации
- •Порядок действий при затруднениях в определении налогового статуса
- •Исчисляем и уплачиваем налог на прибыль постоянного представительства
- •Определяем объект налогообложения
- •Доходы постоянного представительства
- •Расходы постоянного представительства
- •Определяем налоговую базу
- •. Налоговая база при осуществлении подготовительной и вспомогательной деятельности
- •. Налоговая база при наличии нескольких постоянных представительств
- •Определяем ставку налога на прибыль
- •Исчисляем и уплачиваем налог на прибыль
- •Отчетность
- •. Зачет налога на прибыль, уплаченного в россии
- •Налогообложение доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство
- •. Доходы, облагаемые у источника выплаты - налогового агента
- •Доходы, которые не подлежат налогообложению у источника выплаты
- •Доходы, с которых налоговый агент вправе не удерживать налог
- •Исчисляем и удерживаем налог при выплате доходов иностранной организации
- •Определяем налоговую базу
- •. Определяем ставку налога на прибыль
- •Порядок удержания и сроки перечисления налога в бюджет
- •. Отчетность налогового агента.Ответственность за непредставление или нарушениесроков представления расчета (информации) о доходах, выплаченных иностранной организации,и удержанных налогах
- •. Возврат налога, удержанного налоговым агентом
Доходы, которые не подлежат налогообложению у источника выплаты
Не подлежат налогообложению у источника выплаты следующие доходы:
1. Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства (п. 2 ст. 309 НК РФ).
К ним относятся также доходы от реализации исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Отметим, что и в соответствии с международными соглашениями РФ такие выплаты квалифицируются как доходы от предпринимательской деятельности иностранной организации, а не в качестве доходов от авторских прав и лицензий (Письма Минфина России от 29.03.2011 N 03-08-05, от 21.05.2010 N 03-08-05).
Исключением из этого правила являются:
- доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ);
- доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, за исключением акций, признаваемых обращающимися на ОРЦБ в соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ);
- доходы от реализации финансовых инструментов, производных от вышеуказанных акций (долей) (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Примечание
Доходы от реализации обращающихся на ОРЦБ акций и производных от них не облагаются налогом у источника выплаты, если возникли с 1 января 2011 г. (п. 7 ст. 2, ч. 2, 3 ст. 4 Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ).
Три группы перечисленных выше доходов подлежат налогообложению у источника выплаты (п. 1 ст. 309 НК РФ).
При применении п. 2 ст. 309 НК РФ следует учитывать случаи, когда иностранная организация реализует ценные бумаги, по которым начисляется процентный (купонный) доход (например, векселя, облигации). Если в цену реализации включается накопленный процентный (купонный) доход, т.е. ценная бумага продается по цене выше номинала, доход от продажи нельзя рассматривать исключительно как доход от продажи имущества. В данном случае налоговый агент должен удержать налог на прибыль с дохода в виде накопленного процентного (купонного) дохода в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.02.2007 N 03-08-05).
Примечание
Подробнее о накопленном процентном (купонном) доходе и порядке его расчета вы можете узнать в разд. 14.4.1 "Что такое процентный (купонный) доход".
2. Доходы в виде премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру (абз. 2 п. 2 ст. 309 НК РФ).
При этом налог нужно удержать при выплате страхового возмещения иностранной организации (Письма Минфина России от 11.08.2011 N 03-03-06/3/6, от 25.06.2010 N 03-03-06/1/431).
3. Доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ).
4. Доходы от перевозок, осуществляемых иностранной организацией исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ, Письма Минфина России от 05.03.2010 N 03-08-05/1, от 06.05.2009 N 03-03-06/1/302, УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/112945).
Также, по мнению контролирующих органов, не облагаются налогом на прибыль у источника выплаты доходы иностранной организации от оказания экспедиторских услуг. Чиновники аргументируют такой подход тем, что по смыслу пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ экспедиторские услуги не относятся к перевозкам. А доходы иностранной организации от оказания на территории РФ услуг, которые не приводят к образованию постоянного представительства, по общему правилу не облагаются налогом на прибыль у источника выплаты (п. 2 ст. 309 НК РФ). Подобные выводы делают и арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.05.2011 N А19-19549/10).
5. Доходы, полученные иностранной организацией от российской организации в результате выполнения работ (услуг) за пределами территории РФ
Например, иностранная компания оказывает российской организации юридические и консультационные услуги. Если такие услуги оказываются за пределами РФ, доходы иностранной компании налогом на прибыль в России не облагаются (Письмо Минфина России от 31.03.2010 N 03-08-05).
Также к таким доходам относятся суммы, выплачиваемые российскими банками за обслуживание их счетов "ностро" в иностранных банках, а также за осуществление операций по этим счетам, комиссии за организацию синдицированных кредитов, юридическую экспертизу и т.д. (абз. 4 п. 2.1 разд. II Методических рекомендаций).
6. Доходы, полученные иностранными организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр и иностранными маркетинговыми партнерами МОК в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (пп. 5 п. 2 ст. 310 НК РФ).
Кто относится к иностранным организаторам и к иностранным маркетинговым партнерам МОК, закреплено соответственно в ст. ст. 3 и 3.1 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ.
7. Доходы, полученные официальными вещательными компаниями XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи от распространения продукции СМИ, связанной с играми, в период их проведения (п. 2 ст. 246, пп. 6 п. 2 ст. 310 НК РФ).
Какие иностранные организации относятся к официальным вещательным компаниям, закреплено в ст. 3.1 Закона N 310-ФЗ.
Таким образом, при выплате указанных выше доходов в пользу иностранной организации налог источником выплаты не удерживается. Причем для этого организации, выплачивающей доход, не требуется получать от иностранной организации и представлять в налоговый орган какие-либо документы (см. п. 2.1 разд. II Методических рекомендаций).