- •Если вклад вносит иностранная организация и/или физическое лицо
- •Независимая оценка вклада иностранной организации и/или физического лица
- •Налогообложение иностранных организаций
- •Деятельность через постоянное представительство
- •Признаки постоянного представительства
- •2. Деятельность связана с:
- •Деятельность через зависимого агента
- •Момент создания постоянного представительства
- •Постоянное представительство на строительной площадке
- •Что не признается строительной площадкой
- •Срок осуществления работ на строительной площадке
- •Исчисление и уплата налога при ведении деятельности на строительной площадке
- •Деятельность, которая не приводит к образованию постоянного представительства подготовительная и вспомогательная деятельность
- •Владение имуществом при отсутствии признаков постоянного представительства
- •Деятельность в рамках договора простого товарищества
- •Оказание услуг по предоставлению персонала на территории рф
- •. Операции по ввозу в россию или вывозу из россии товаров
- •Наличие в россии взаимозависимого лица иностранной организации
- •Порядок действий при затруднениях в определении налогового статуса
- •Исчисляем и уплачиваем налог на прибыль постоянного представительства
- •Определяем объект налогообложения
- •Доходы постоянного представительства
- •Расходы постоянного представительства
- •Определяем налоговую базу
- •. Налоговая база при осуществлении подготовительной и вспомогательной деятельности
- •. Налоговая база при наличии нескольких постоянных представительств
- •Определяем ставку налога на прибыль
- •Исчисляем и уплачиваем налог на прибыль
- •Отчетность
- •. Зачет налога на прибыль, уплаченного в россии
- •Налогообложение доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство
- •. Доходы, облагаемые у источника выплаты - налогового агента
- •Доходы, которые не подлежат налогообложению у источника выплаты
- •Доходы, с которых налоговый агент вправе не удерживать налог
- •Исчисляем и удерживаем налог при выплате доходов иностранной организации
- •Определяем налоговую базу
- •. Определяем ставку налога на прибыль
- •Порядок удержания и сроки перечисления налога в бюджет
- •. Отчетность налогового агента.Ответственность за непредставление или нарушениесроков представления расчета (информации) о доходах, выплаченных иностранной организации,и удержанных налогах
- •. Возврат налога, удержанного налоговым агентом
. Налоговая база при наличии нескольких постоянных представительств
Иностранная организация может иметь несколько отделений в России. Причем деятельность каждого из них может приводить к образованию постоянного представительства.
По общему правилу, в таких случаях налоговая база и сумма налога исчисляются отдельно по каждому отделению (п. 4 ст. 307 НК РФ). Иными словами, каждое отделение должно самостоятельно определять налоговую базу, исчислять и уплачивать налог на прибыль, а также представлять налоговую отчетность по месту своего нахождения.
Но вы вправе определять налоговую базу и в целом по группе отделений или всем отделениям. Такая возможность предусмотрена абз. 2 п. 4 ст. 307 НК РФ и применяется при одновременном соблюдении следующих условий:
1. Деятельность через отделения осуществляется в рамках единого технологического процесса (или в ином аналогичном порядке).
Технологический процесс является прежде всего процессом промышленного производства, строительства и т.п. В рамках технологического процесса продукция (работы, услуги) проходит все операции обработки (изготовления), предусмотренные соответствующим технологическим регламентом (п. 7.2.1 Методических рекомендаций).
Сами по себе не создают единого технологического процесса следующие факты:
- наличие общего руководства материально-техническим снабжением;
- использование отделениями в разное время одного и того же оборудования;
- одно отделение осуществляет руководство другим отделением.
Например, под единым технологическим процессом может рассматриваться строительство несколькими отделениями дороги, трубопровода, разведочного бурения с разным местонахождением. При этом такое строительство должно осуществляться в рамках единого договора (контракта) (п. 7.2.1 Методических рекомендаций).
2. Возможность расчета налоговой базы по группе отделений или по всем отделениям согласована с ФНС России.
Отметим, что порядок такого согласования ни НК РФ, ни какими-либо иными документами не установлен. Следовательно, иностранная организация вправе в произвольной форме направить обращение в ФНС России, обосновав в нем свое право применять положения абз. 2 п. 4 ст. 307 НК РФ.
3. Все отделения, по которым определяется общая налоговая база, должны применять единую учетную политику в целях налогообложения.
Если все перечисленные условия соблюдены, то иностранная организация должна выбрать отделение, которое будет вести общий налоговый учет и представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения (абз. 2 п. 4 ст. 307 НК РФ).
Сумма налога и авансовых платежей в таком случае распределяется между отделениями по общим правилам, а именно (ст. ст. 286, 287, п. 8 ст. 307 НК РФ):
1) сумма налога и авансовых платежей в федеральный бюджет уплачивается по месту нахождения основного отделения без распределения по каждому из отделений (п. 3 ст. 287, п. 1 ст. 288, абз. 1 п. 8 ст. 307 НК РФ);
2) сумма налога и авансовых платежей в бюджет субъекта РФ уплачивается по месту нахождения каждого отделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти отделения (п. 3 ст. 287, п. 2 ст. 288, абз. 1 п. 8 ст. 307 НК РФ).