11.01.2011

Вопрос 2 Как отразить в учете сельскохозяйственной организации, уплачивающей единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), затраты на демонтаж полностью самортизированного оборудования, произведенный силами подрядчика, и дальнейшую продажу металлолома, полученного в результате демонтажа?

Услуги по демонтажу оказаны сторонней организацией на сумму 47 200 руб. (в том числе НДС 7200 руб.). Металлолом реализован за 40 000 руб. Первоначальная стоимость демонтированного оборудования (объекта основных средств (ОС)) - 250 000 руб.

Бухгалтерский учет

Объект ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта ОС имеет место в том числе в случае его демонтажа, продажи (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Расходы, связанные с демонтажем выбывающего объекта ОС, являются прочими расходами и отражаются записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в данном случае - с учетом НДС) (п. п. 11, 14.1 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 3 ст. 346.1, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для учета выбытия объекта ОС к счету 01 "Основные средства" открывается отдельный аналитический счет "Выбытие основных средств". В дебет этого аналитического счета переносится стоимость выбывающего объекта ОС, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91, субсчет 91-2 (Инструкция по применению Плана счетов). В рассматриваемой ситуации объект ОС полностью самортизирован, следовательно, прочего расхода в размере его остаточной стоимости у организации не возникает.

Металлолом, полученный в результате ликвидации объекта ОС, признается прочим доходом организации и учитывается в составе материально-производственных запасов по текущей рыночной цене. Под текущей рыночной ценой понимается стоимость возможной реализации металлолома, т.е. организация приходует его по стоимости 40 000 руб. (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

При этом в учете организации производится запись по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-6 "Прочие материалы", и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

На дату реализации металлолома организация признает прочий доход в сумме, определенной договором купли-продажи (п. п. 7, 10.1 ПБУ 9/99).

Одновременно организация признает прочий расход в размере балансовой стоимости металлолома (п. п. 11, 14.1 ПБУ 10/99).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Расходы на приобретение объекта ОС в целях уплаты ЕСХН были учтены в том налоговом периоде, когда этот объект был введен в эксплуатацию (пп. 1 п. 2, пп. 1 п. 4, п. 4, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ) <*>.

Расходы на демонтаж объекта ОС не включены в закрытый список расходов, установленных п. 2 ст. 346.5 НК РФ, и не могут быть учтены для целей исчисления ЕСХН (Письмо Минфина России от 07.09.2007 N 03-11-04/1/21).

Доход в виде металлолома, полученного при демонтаже ОС, включается в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.5, п. 13 ст. 250 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из рыночных цен (п. 3 ст. 346.6 НК РФ).

При продаже металлолома организация признает доход от реализации на дату поступления денежных средств от покупателя (абз. 2 п. 1, пп. 1 п. 5 ст. 346.5, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

Расходами для целей исчисления ЕСХН признаются затраты после их фактической оплаты. В данном случае это условие не выполняется, значит, организация не вправе включить стоимость металлолома в состав расходов (пп. 5 п. 2, абз. 3 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-э "Основные средства в эксплуатации";

01-в "Выбытие основных средств".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражены затраты по демонтажу объекта ОС <**>	91-2	60	47 200	Акт приемки- сдачи выполненных работ
Оплачены подрядчику работы по демонтажу	60	51	47 200	Выписка банка порасчетному счету
Отражена первоначальная стоимость списанного объекта ОС	01-в	01-э	250 000	Акт о списании объекта основных средств
Списана амортизация по выбывающему объекту ОС	02	01-в	250 000	Акт о списании объекта основных средств
Оприходован металлолом	10-6	91-1	40 000	Приходный ордер
Признан прочий доход от реализации металлолома	62	91-1	40 000	Накладная на отпуск материалов на сторону
Списана балансовая стоимость металлолома	91-2	10-6	40 000	Бухгалтерская справка
Поступили денежные средстваза металлолом	51	62	40 000	Выписка банка порасчетному счету

--------------------------------

<*> При этом в случае реализации объектов ОС до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (в отношении ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет) организация обязана пересчитать налоговую базу по ЕСХН за весь период пользования такими ОС (с момента учета в составе расходов и до момента реализации) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 4 ст. 346.5 НК РФ). В рассматриваемой ситуации объект ОС не реализуется, следовательно, даже если он демонтируется (списывается с учета) до истечения вышеуказанного срока, норма п. 4 ст. 346.5 НК РФ не применяется.

<**> Организации, не являющиеся плательщиками НДС, вправе предъявленную подрядчиком сумму НДС не отражать на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включать в стоимость выполненных работ, если такой порядок учета предусмотрен их учетной политикой.

Т.Е.Меликовская

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.07.2011