60-1 "Расчеты с продавцами за товары (работы, услуги)";

60-2 "Расчеты по предоплате".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислена предоплата в счет приобретения земельного участка	60-2	51	1 500 000	Выписка банка порасчетному счету
Уплачена государственная пошлина за регистрацию права собственности на земельный участок	68	51	7 500	Выписка банка порасчетному счету
Государственная пошлина признана в составе расходовбудущих периодов	97	68	7 500	Расписка в принятии документов на государственнуюрегистрацию права собственности
Отражены вложения в приобретенный земельный участок	08-1	60-1	1 500 000	Договор купли-продажи недвижимости, Свидетельство огосударственнойрегистрации права собственности
Государственная пошлина включена в фактические затраты, связанные с приобретением земельного участка	08-1	97	7 500	Бухгалтерская справка
Приобретенный земельный участок принят к учету в составе объектов ОС (1 500 000 + 7500)	01	08-1	1 507 500	Свидетельство огосударственнойрегистрации права собственности,Акт о приеме- передаче объектаосновных средств
Зачтена предоплата в оплатуприобретенного земельного участка <*>	60-1	60-2	1 500 000	Бухгалтерская справка

--------------------------------

<*> С дохода, полученного от продажи земельного участка, продавец (физическое лицо) исчисление и уплату НДФЛ производит самостоятельно (п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). При этом напомним, что данное физическое лицо имеет право на имущественный налоговый вычет (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 24.11.2008 N 03-04-05-01/440).

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.10.2009

Вопрос 3

Как отразить в учете некоммерческой организации (сельскохозяйственного потребительского кооператива) расходы на модернизацию комбайна, проводимую подрядным способом, с целью повышения его мощности и расширения областей его применения? Модернизация проведена за счет целевых поступлений от членов кооператива. Организация уплачивает ЕСХН.

Стоимость работ подрядчика составила 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Срок полезного использования комбайна, установленный при его приобретении, истек. После модернизации организация планирует использовать комбайн в течение пяти лет.

Гражданско-правовые отношения

Сельскохозяйственным потребительским кооперативом признается сельскохозяйственный кооператив, созданный сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) ведущими личное подсобное хозяйство гражданами, основанный на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива (п. 1 ст. 116 Гражданского кодекса РФ, ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации").

Сельскохозяйственные потребительские кооперативы являются некоммерческими организациями (НКО) и в зависимости от вида их деятельности подразделяются на перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие и иные кооперативы, созданные для выполнения одного или нескольких из указанных в ст. 4 Федерального закона N 193-ФЗ видов деятельности (абз. 1, 2 п. 3 ст. 50 ГК РФ, п. 2 ст. 4 Федерального закона N 193-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Все организации в РФ (в том числе и сельскохозяйственные потребительские кооперативы) обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность (п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 1 ст. 39 Федерального закона N 193-ФЗ).

Комбайн учитывается как объект основных средств (ОС) по первоначальной стоимости (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Расходы на модернизацию комбайна увеличивают его первоначальную стоимость (п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Данные расходы в период проведения модернизации отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме, равной стоимости выполненных подрядчиком работ (включая НДС). При вводе модернизированного комбайна в эксплуатацию расходы, учтенные на счете 08, списываются в дебет счета 01 "Основные средства" (п. 42 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В учете НКО использование средств целевого финансирования на модернизацию внеоборотных активов, в результате которой увеличивается их учетная стоимость, отражается на дату ввода комбайна в эксплуатацию по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал" исходя из п. 15 Информации Минфина России от 24.12.2007 "Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций", Письма Минфина России от 19.02.2004 N 16-00-14/40, Инструкции по применению Плана счетов.

НКО по объектам ОС амортизацию не начисляют. По ним на забалансовом счете 010 "Износ основных средств" производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01).

Годовая сумма износа по модернизированному комбайну в данном случае определяется исходя из стоимости модернизации (поскольку на сумму первоначальной стоимости объекта ОС износ был начислен в размере 100% в течение срока полезного использования комбайна) и нормы амортизации, исчисленной исходя из нового срока полезного использования этого объекта (пять лет). Ежемесячно в учете отражается начисление износа в размере 1/12 годовой суммы (абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

В рассматриваемой ситуации организация является плательщиком ЕСХН, в связи с чем освобождается, в частности, от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).

При определении объекта налогообложения в целях исчисления ЕСХН организация учитывает расходы на модернизацию ОС, а также НДС по данным суммам, предъявленный подрядчиком, на основании пп. 1, 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Исходя из норм пп. 1 п. 4, п. п. 4, 5 ст. 346.5 НК РФ расходы в сумме, уплаченной подрядчику, учитываются с момента принятия к учету модернизированного комбайна в течение текущего налогового периода равными долями на последнее число каждого отчетного периода.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражены затраты на модернизацию комбайна
Отражены расходы на модернизацию комбайна <*>	08	60	354 000	Акт приемки- сдачи выполненных работ
Модернизированный комбайн введен в эксплуатацию	01	08	354 000	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Отражено использование средств целевого финансирования	86	83	354 000	Бухгалтерская справка
Ежемесячная запись по начислению износа по комбайну
Начислен износ (354 000 / 5 / 12)	010		5 900	Бухгалтерская справка

--------------------------------

<*> Организация, уплачивающая ЕСХН, не является плательщиком НДС, в связи с этим суммы НДС, предъявленные к уплате подрядчиком, в бухгалтерском учете могут отражаться в стоимости работ подрядчика без выделения на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", если такой порядок учета предусмотрен ее учетной политикой.

В.В.Гришина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению