28.09.2005

Как отразить в учете организации - сельскохозяйственного товаропроизводителя, применяющей общую систему налогообложения, реализацию быка-производителя, учитываемого в составе основного стада?

В бухгалтерском и налоговом учете организации первоначальная стоимость животного составляет 50 000 руб., сумма начисленной амортизации на дату реализации быка равна 10 000 руб. Животное продано за 66 000 руб. (в том числе НДС 6000 руб.).

Бухгалтерский учет

Взрослый племенной скот включается в состав объектов основных средств (ОС) и учитывается по первоначальной стоимости на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-4 "Скот рабочий и продуктивный" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654).

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации, которая накапливается на счете 02 "Амортизация основных средств" (п. п. 17, 25 ПБУ 6/01).

Для учета выбытия объекта ОС, в том числе животного основного стада, к счету 01 может открываться отдельный субсчет 01-11 "Выбытие объектов основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта ОС, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта ОС списывается со счета 01, субсчет 01-11, в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Методические рекомендации, п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Продажную стоимость животного отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 31 ПБУ 6/01, Методические рекомендации, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация животного основного стада признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Реализация скота в живом весе облагается НДС по ставке 10% на основании пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ (Письмо Минфина России от 31.03.2010 N 03-07-04/03).

При этом НК РФ не ставит применение той или иной ставки НДС в зависимость от целей разведения и выращивания скота и птицы (на мясо или на племя). Следовательно, при продаже племенного скота организация исчисляет НДС по вышеуказанной пониженной ставке (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2007 N Ф04-6186/2007(37983-А03-42) по делу N А03-2233/07-31, ФАС Московского округа от 04.05.2005, 26.04.2005 N КА-А41/3735-05).

Налог на прибыль организаций

Племенной скот в целях налогообложения прибыли признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Сумма начисленной по нему амортизации ежемесячно включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).

При продаже племенного быка организация признает доход от реализации в сумме полученной выручки (без учета НДС) (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). Налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на остаточную стоимость объекта ОС, которая определяется как разница между его первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией (пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ) <*>.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражен доход от реализацииживотного основного стада	62	91-1	66 000	Акт о приеме- передаче объектаосновных средств
Начислен НДС	91-2	68	6 000	Счет-фактура
Отражена первоначальная стоимость реализованного животного	01-11	01-4	50 000	Акт о приеме- передаче объектаосновных средств
Списана амортизация, начисленная по реализованному животному	02	01-11	10 000	Акт о приеме- передаче объектаосновных средств
Признан прочий расход в сумме остаточной стоимости реализованного животного	91-2	01-11	40 000	Акт о приеме- передаче объектаосновных средств

--------------------------------

<*> Напомним, что до 2012 г. организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, применяют ставку налога на прибыль 0% (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

Т.Е.Меликовская

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению