Методические указания по ВКР Налоги и налогообложение
.pdfОбеспеченность кадрами оценивается по данным о среднесписочной численности работников в разрезе категорий персонала. К основным категориям относят рабочих, служащих, руководителей и специалистов. Дополнительно рекомендуется анализировать данные по работникам основных профессий (медицинский персонал для медицинского учреждения, профессорско-преподавательский состав для вузов и т.д.). Источниками информации могут быть данные кадрового учета предприятия и формы статистической отчетности по труду.
Таблица 3.3.3 – Среднесписочная численность персонала |
ФГБОУ |
ВПО |
|||||||
«Университет» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2011г. |
2012г. |
2013г. |
|
2013г. в % к |
||||
Категории персонала |
|
% к |
|
% к |
|
|
% к |
||
чел. |
чел. |
чел. |
|
2011г. |
|||||
|
итогу |
итогу |
итогу |
||||||
|
|
|
|
|
|
||||
Руководящий |
70 |
6,9 |
68 |
7,8 |
65 |
|
8,7 |
|
93 |
Профессорско-преподавательский |
366 |
35,9 |
289 |
33,2 |
220 |
|
29,3 |
|
60 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Научные работники |
5 |
0,5 |
5 |
0,6 |
1 |
|
0,1 |
|
20 |
Инженерно-технический |
41 |
4,0 |
28 |
3,2 |
27 |
|
3,6 |
|
66 |
Административно-хозяйственный |
78 |
7,7 |
75 |
8,6 |
65 |
|
8,7 |
|
83 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Производственный |
16 |
1,5 |
16 |
1,8 |
16 |
|
2,1 |
|
100 |
Учебно-вспомогательный |
135 |
13,3 |
132 |
15,2 |
101 |
|
13,5 |
|
75 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Обслуживающий |
307 |
30,2 |
257 |
29,6 |
255 |
|
34,0 |
|
83 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
1018 |
100,0 |
870 |
100,0 |
750 |
|
100,0 |
|
74 |
Далее следует сравнить динамику роста доходов в расчете на среднегодового работника с ростом заработной платы. Если учреждение относится к социальной сфере, следует сравнить показатели заработной платы основной категории персонала (учителя, врачи, средний медицинский персонал и т.д.) со средней зарплатой по экономике региона.
Таблица 3.3.4 – Динамика финансового обеспечения и средней заработной платы ФГБОУ ВПО «Университет»
Показатели |
2011г. |
2012г. |
2013г. |
2013г. в % |
|
к 2011г. |
|||||
|
|
|
|
||
Совокупный объем финансового обеспечения по всем видам до- |
401 684 |
415 845 |
407 562 |
101 |
|
ходов, тыс. руб. |
|||||
|
|
|
|
||
Среднесписочная численность работников, чел. |
1 018 |
870 |
750 |
74 |
|
в том числе: |
366 |
289 |
220 |
60 |
|
профессорско-преподавательский состав, чел. |
|||||
|
|
|
|
||
Совокупный объем финансового обеспечения в расчете на одно- |
|
|
|
|
|
го работника из числа профессорско-преподавательского состав, |
1097 |
1439 |
1852 |
167 |
|
тыс. руб. |
|
|
|
|
|
Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб. |
186 140 |
192 023 |
175 281 |
94 |
|
в том числе: |
91 209 |
96 012 |
91 146 |
100 |
|
профессорско-преподавательский состав, чел. |
|||||
|
|
|
|
||
Среднемесячная заработная плата, руб. |
15 237 |
18 393 |
19 476 |
128 |
|
в том числе: |
20 767 |
27 685 |
34 525 |
166 |
|
профессорско-преподавательский состав, чел. |
|||||
|
|
|
|
||
Средняя заработная плата по экономике Кировской области, |
15 974 |
16 313 |
18 450 |
116 |
|
руб./мес. |
|||||
|
|
|
|
||
Соотношение средней зарплаты ППС со средней зарплатой по |
130 |
170 |
187 |
х |
|
экономике Кировской области, % |
|||||
|
|
|
|
41
Состояние |
и |
особенности |
финансов |
учреждения |
нужно |
проанализировать по следующим направлениям:
-доходы учреждения и их специфика;
-расходы учреждения, их состав и особенности;
-имущество (активы) учреждения и источники их формирования.
Доходы государственных и муниципальных учреждений зависят от
типа учреждения – казенное, бюджетное или автономное.
Казенные учреждения в соответствии со своим статусом доходов не получают, а их уставная деятельность финансово обеспечивается посредством механизма сметно-бюджетного финансирования из бюджета соответствующего уровня (муниципального, бюджета субъекта или федерального бюджета). До конца 2011 года такой механизм применялся также к части бюджетных учреждений (с 2012 года все они переведены на получение субсидий на выполнение государственного задания). Их деятельность можно анализировать только по составу расходов.
Бюджетные и автономные учреждения используют два типа финансового обеспечения: субсидии из бюджета соответствующего уровня и доходы по приносящей доход деятельности. Вместе с тем, до 2012 года они получали бюджетное финансирование, что следует учесть при анализе доходов. Для этого рекомендуется отдельной строкой включить в таблицу как вид финансового обеспечения «бюджетное финансирование по смете». Пример оформления таблицы (таблица 3.3.5) намеренно приведен для периода 2009 – 2011 годов, чтобы показать переход со сметно-бюджетного финансирования на субсидии на выполнение государственного задания.
В формах бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) учреждений содержатся данные о доходах, сформированных как кассовым методом, так и методом начислений. Поскольку в бюджетной сфере особо контролируется движение денежных средств, рекомендуется проводить анализ доходов учреждения, сформированных кассовым методом (кассовых доходов).
Таблица 3.3.5 – Фактические кассовые доходы (поступления) ФГБОУ ВПО «Вуз»
|
2009г. |
2010г. |
2011г. |
2011г. в % |
||||
Виды доходов и поступлений |
|
|
|
|
|
|
||
тыс. |
% к |
тыс. |
% к |
тыс. |
% к |
|||
к 2009г. |
||||||||
|
руб. |
итогу |
руб. |
итогу |
руб. |
итогу |
||
|
|
|||||||
Доходы от собственности |
- |
- |
- |
- |
550 |
- |
Х |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Доходы от оказания платных услуг |
101636 |
49 |
100907 |
51 |
96327 |
43 |
95 |
|
(работ) |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
||
Доходы от операций с активами |
2065 |
1 |
2589 |
1 |
4070 |
2 |
197 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прочие доходы, всего |
31 |
- |
55 |
- |
124365 |
55 |
401177 |
|
в том числе: |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
||
субсидии на выполнение государ- |
- |
- |
- |
- |
109165 |
48 |
- |
|
ственного задания |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
||
субсидии на иные цели |
- |
- |
- |
- |
7834 |
3 |
- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
бюджетные инвестиции |
- |
- |
- |
- |
15000 |
7 |
- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
иные прочие доходы |
31 |
- |
55 |
- |
166 |
- |
535 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Бюджетное финансирование по смете |
101963 |
50 |
95091 |
48 |
- |
- |
- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого доходов |
205695 |
100 |
198642 |
100 |
225312 |
100 |
110 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
42
Расходы государственных (муниципальных) учреждений
формируются методом начислений и кассовым методом. Основным объектом контроля в бюджетной сфере являются кассовые расходы. В качестве видов расходов в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в этом секторе экономики, используются коды операций сектора государственного управления (КОСГУ). Используются и другие коды бюджетной классификации (ведомственная и функциональная классификация).
Фактические кассовые расходы можно сравнить с утвержденными плановыми (сметными) назначениями. Аналогично расходам по бюджетным средствам следует проанализировать состав и структуру кассовых расходов по приносящей доход деятельности (виды расходов и коды те же самые).
При анализе затрат, сформированных методом начислений, в составе расходов вместо поступления нефинансовых активов (коды 310 и 340) включают статьи «амортизация основных средств и нематериальных активов» и «расходование материальных запасов» (КОСГУ 271 и 272).
Таблица 3.3.6 – |
Фактические кассовые |
расходы |
ФГБОУ |
ВПО |
«Вуз» |
||||||||
(бюджетные средства) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2011г. |
|
2012г. |
|
2013г. |
|
2013г. |
||||
Виды расходов |
|
КОСГУ |
тыс. |
% к |
|
тыс. |
% к |
|
тыс. |
|
% к |
|
|
|
|
|
|
в % к 2011г. |
|||||||||
|
|
|
руб. |
итогу |
|
руб. |
итогу |
|
руб. |
|
итогу |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
Оплата труда и начисления на |
210 |
55952 |
57 |
|
55406 |
61 |
|
61365 |
|
60 |
|
110 |
|
выплаты по оплате труда |
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
заработная плата |
|
211 |
44211 |
45 |
|
44851 |
50 |
|
45549 |
|
45 |
|
103 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
прочие выплаты |
|
212 |
300 |
- |
|
300 |
- |
|
500 |
|
- |
|
167 |
начисления на выплаты по |
213 |
11441 |
12 |
|
10255 |
11 |
|
15316 |
|
15 |
|
134 |
|
оплате труда |
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Приобретение работ, услуг |
|
220 |
15599 |
16 |
|
11581 |
13 |
|
16821 |
|
16 |
|
108 |
услуги связи |
|
221 |
349 |
- |
|
300 |
- |
|
300 |
|
- |
|
86 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
транспортные услуги |
|
222 |
- |
- |
|
- |
- |
|
50 |
|
- |
|
Х |
коммунальные услуги |
|
223 |
5500 |
6 |
|
5500 |
6 |
|
6500 |
|
6 |
|
118 |
арендная плата |
|
224 |
- |
- |
|
- |
- |
|
10 |
|
- |
|
Х |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
работы, услуги по содержа- |
225 |
8500 |
9 |
|
5000 |
6 |
|
8500 |
|
8 |
|
100 |
|
нию имущества |
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
прочие работы, услуги |
|
226 |
1250 |
1 |
|
781 |
1 |
|
1461 |
|
2 |
|
117 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Социальное обеспечение |
|
260 |
1131 |
1 |
|
1831 |
2 |
|
1818 |
|
2 |
|
161 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
пособия по социальной по- |
262 |
1131 |
1 |
|
1831 |
2 |
|
1818 |
|
2 |
|
161 |
|
мощи населению |
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прочие расходы |
|
290 |
21806 |
22 |
|
19501 |
22 |
|
21207 |
|
21 |
|
97 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Поступление нефинансовых |
300 |
2884 |
3 |
|
1958 |
2 |
|
1263 |
|
1 |
|
44 |
|
активов |
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
увеличение стоимости ос- |
310 |
2250 |
2 |
|
1200 |
1 |
|
100 |
|
- |
|
4 |
|
новных средств |
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
увеличение стоимости мате- |
340 |
634 |
1 |
|
758 |
1 |
|
1163 |
|
1 |
|
183 |
|
риальных запасов |
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого расходов |
|
|
97372 |
100 |
|
90277 |
100 |
|
102474 |
|
100 |
|
105 |
Активы учреждения и источники их формирования (пассивы)
анализируются по составу и структуре на основании данных бухгалтерского баланса. Структура баланса учреждений и органов государственной власти также имеет свои особенности.
43
Таблица 3.3.7 - Состав и структура активов ФГБОУ ВПО «Вуз» в 2013 году, млн руб.
|
|
|
На начало года |
|
|
На конец года |
|
В % к |
||||
Статьи актива |
бюджет |
платная |
|
|
бюджет |
|
платная |
|
|
итогу на |
||
(субси- |
деятель- |
|
итого |
(субси- |
|
деятель- |
|
итого |
конец |
|||
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
дии) |
ность |
|
|
дии) |
|
ность |
|
|
года |
Нефинансовые активы |
171 353 |
25 974 |
|
197 327 |
166 777 |
|
29 152 |
|
195 929 |
96,2 |
||
основные |
средства |
124 307 |
13 188 |
|
137 495 |
121 143 |
|
12 413 |
|
133 556 |
65,6 |
|
(остаточная стоимость) |
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
нематериальные активы |
6 |
30 |
|
36 |
6 |
|
30 |
|
36 |
- |
||
(остаточная стоимость) |
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
непроизведенные акти- |
- |
- |
|
- |
- |
|
1 |
|
1 |
- |
||
вы (земля) |
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
материальные запасы |
484 |
7 709 |
|
8 193 |
72 |
|
7 996 |
|
8 068 |
4,0 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
вложения в нефинансо- |
45 556 |
5 015 |
|
50 571 |
45556 |
|
8 657 |
|
54 213 |
26,6 |
||
вые активы |
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
затраты на изготовление |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
готовой продукции (ра- |
- |
32 |
|
32 |
- |
|
55 |
|
55 |
- |
||
бот, услуг) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Финансовые активы |
42 |
12 033 |
|
12 075 |
- |
|
7 821 |
|
7 821 |
3,8 |
||
денежные |
средства |
- |
11 905 |
|
11 905 |
- |
|
7 767 |
|
7 767 |
3,8 |
|
учреждения |
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
расчеты по доходам |
- |
11 |
|
11 |
- |
|
11 |
|
11 |
- |
||
расчеты |
по |
выданным |
- |
73 |
|
73 |
- |
|
21 |
|
21 |
- |
авансам |
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
расчеты |
по |
кредитам |
- |
- |
|
- |
- |
|
3 |
|
3 |
- |
(займам, ссудам) |
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
расчеты |
с подотчетны- |
- |
- |
|
- |
- |
|
2 |
|
2 |
- |
|
ми лицами |
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
расчеты |
по |
ущербу |
42 |
16 |
|
58 |
- |
|
16 |
|
16 |
- |
имуществу |
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
прочие расчеты с деби- |
- |
28 |
|
28 |
- |
|
1 |
|
1 |
- |
||
торами |
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого активов |
|
171 395 |
38 007 |
|
209 402 |
166 777 |
|
36 973 |
|
203 750 |
100 |
Таблица 3.3.8– Состав и структура пассивов ФГБОУ ВПО «Вуз» в 2013 году, млн руб.
|
|
|
На начало года |
|
|
На конец года |
|
В % к |
||||
Статьи пассива |
бюджет |
|
платная |
|
|
бюджет |
|
платная |
|
|
итогу на |
|
(субси- |
деятель- |
|
итого |
(субси- |
|
деятель- |
|
итого |
конец |
|||
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
дии) |
|
ность |
|
|
дии) |
|
ность |
|
|
года |
Обязательства |
|
- |
|
128 |
|
128 |
- |
|
162 |
|
162 |
0,1 |
расчеты с кредиторами по |
- |
|
- |
|
- |
- |
|
1 |
|
1 |
- |
|
долговым обязательствам |
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
расчеты по принятым обя- |
- |
|
29 |
|
2- |
- |
|
14 |
|
14 |
- |
|
зательствам |
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
расчеты по |
платежам в |
- |
|
99 |
|
99 |
- |
|
145 |
|
145 |
0,1 |
бюджеты |
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
прочие расчеты с кредито- |
- |
|
- |
|
- |
- |
|
2 |
|
2 |
- |
|
рами |
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Финансовый результат |
171 395 |
|
37 879 |
|
209 274 |
166 777 |
|
36 811 |
|
203 588 |
99,9 |
|
финансовый |
результат |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
прошлых отчетных перио- |
171 395 |
|
37879 |
|
209 274 |
166 777 |
|
36 803 |
|
203 580 |
99,9 |
|
дов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
доходы будущих периодов |
|
|
|
|
- |
- |
|
15 |
|
15 |
- |
|
расходы будущих периодов |
|
|
|
|
- |
- |
|
-7 |
|
-7 |
- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого пассивов |
|
171 395 |
|
38 007 |
|
209 402 |
166 777 |
|
36 973 |
|
203 750 |
100 |
44
4Методические указания по анализу налогообложения и налоговой нагрузки организации в составе аналитической главы выпускной квалификационной работы
Описание системы налогообложения предприятия (организации) включает следующие вопросы:
-постановка на учет в налоговых органах и государственных внебюджетных фондах;
-налоги и специальные налоговые режимы предприятия;
-абсолютная налоговая нагрузка (состав и структура уплачиваемых налогов);
-относительная налоговая нагрузка предприятия.
Постановка на учет в территориальных органах ФНС России и госу-
дарственных внебюджетных фондах. Студенту следует выяснить основания и данные о постановке предприятия (организации) на учет:
-предприятие должно встать на учет в Инспекции ФНС России по месту своего нахождения (по месту государственной регистрации юридического лица или месту жительства индивидуального предпринимателя). Следует указать ИНН, КПП и налоговый орган, где предприятие зарегистрировано;
-предприятие обязано встать на учет в ИФНС России также по месту нахождения своих обособленных подразделений. Это могут быть филиалы, представительства и другие территориально обособленные подразделения (дополнительные офисы банков, магазины и т.д.). Следует указать ИНН и КПП обособленных подразделений, налоговые органы, в которых они зарегистрированы, типы обособленных подразделений и их основные характеристики (наличие обособленного баланса, наличие расчетного счета, постоянные рабочие места и т.д.);
-предприятие обязано также встать на учет в ИФНС России по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств. Нужна информация о налоговом органе, составе и месте нахождения имущества, о данных постановки на налоговый учет;
-предприятия обязаны встать на учет в государственных внебюджетных
фондах (ГВБФ) – Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования РФ, Территориальные фонды ОМС.
От того, насколько качественно студент соберет все эти данные, в последующем будет зависеть понимание условий уплаты ряда налогов. В тексте выпускной квалификационной работы этот раздел должен быть изложен максимально кратко и конкретно.
Налоги и специальные налоговые режимы предприятия. Прежде, чем анализировать виды налогов и абсолютный размер налоговой нагрузки, необходимо изучить базовые характеристики налоговой системы предприятия. Для этого студенту следует установить перечень налогов и взносов, которые уплачивает предприятие, и дать характеристику элементов налогов (лучше в форме таблицы, поместить ее в приложениях) по следующей схеме:
45
Таблица 5.1 – Характеристики налогов, уплачиваемых НОУ «Институт» в 2014 году
Виды налогов, сборов, плате- |
Налогооблагаемая |
Ставка |
Применяемые налоговые льготы |
В бюджет какого уровня уплачивается налог |
|||
жей |
база |
налога, % |
федеральный |
региональный |
местные |
||
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Налоги, уплачиваемые за счет выручки от реализации |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Не облагаются налогом доходы от обра- |
|
|
|
|
|
|
|
зовательных услуг (пп.14 п.2 ст.149 НК |
|
|
|
|
|
|
|
РФ) на основании лицензии на образова- |
|
|
|
|
НДС |
Выручка от реа- |
0%, 10%, |
тельную деятельность |
Х |
|
|
|
лизации |
18% |
Не облагается выполнение НИОКР |
|
|
|||
|
|
|
|
||||
|
|
|
(пп.15, п.3 ст.149 НК РФ) |
|
|
|
|
|
|
|
Выручка столовой |
|
|
|
|
|
|
|
(пп.5, п.2. ст.149 НК РФ) |
|
|
|
|
|
Налоги и платежи, относимые на расходы по обычным видам деятельности |
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
Взносы в ФСС РФ |
База для начисле- |
2,9% |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Взносы в ПФ РФ |
ния страховых |
22% |
|
Страховые взносы уплачиваются в соответ- |
|||
|
взносов (на осно- |
|
|
ствующие государственные внебюджетные |
|||
Взносы в ФФОМС |
5,1% |
|
|||||
вании федераль- |
|
|
фонды |
|
|||
|
|
|
|
|
|||
Взносы в ФСС РФ (ОСН- |
0,2% |
|
|
|
|||
ных законов) |
|
|
|
|
|||
СПиПЗ) |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
||
Налог на имущество орга- |
Среднегодовая |
|
|
|
|
|
|
стоимость основ- |
2,2% |
|
|
Х |
|
||
низаций |
|
|
|
||||
ных средств |
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
||
|
Мощность двига- |
|
|
|
|
|
|
Транспортный налог |
телей автомо- |
В рублях за |
|
|
Х |
|
|
бильного транс- |
л.с. |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|||
|
порта |
|
|
|
|
|
|
Водный налог |
Забор воды из |
330 руб. за |
|
Х |
|
|
|
скважины |
тыс. м3 |
|
|
|
|||
|
Кадастровая сто- |
0,3% |
|
|
|
|
|
Земельный налог |
имость земельных |
|
|
|
Х |
||
1,5% |
|
|
|
||||
|
участков |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
||
|
|
Налоги, возмещаемые из прибыли |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прибыль по ито- |
|
|
|
По ставке |
|
|
Налог на прибыль |
гам налогового |
20% |
|
По ставке 2% |
|
||
|
18% |
|
|||||
|
учета |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
-наименование налога (взноса);
-налогооблагаемая база;
-ставки налога (взноса);
-применяемые предприятием налоговые льготы и их основания;
-в бюджеты каких уровней уплачивается налог.
Если предприятие применяет специальные налоговые режимы (ЕСХН,
УСНО, ЕНВД), следует установить:
-основания для перехода предприятия на эти системы;
-виды деятельности, переведенные на специальные налоговые режимы;
-попытаться оценить, выгоден ли предприятию переход на специальные налоговые режимы.
Налоговая система предприятия может иметь особенности, поэтому рекомендуется познакомиться с налоговой политикой предприятия (приказ об учетной политике в части налогового учета). Например, главой 30 Налогового кодекса РФ не регламентирован источник уплаты налога на имущество. Предприятие устанавливает его самостоятельно в учетной политике (включать в расходы по обычным видам деятельности и относить на счета 20, 44 или 26, или включать в прочие расходы и списывать в дебет счета 91). Земельный налог может начисляться по разным ставкам и с разными налоговыми льготами, если предприятие имеет земельные участки в нескольких муниципальных районах. Так, Решением Кировской городской Думы от 27.10.2010 № 45/2 «О земельном налоге» от уплаты налога в 2011 году были освобождены муниципальные образовательные учреждения (федеральные и областные учреждения не имели льготы по налогу). В Слободском районе Кировской области налоговые льготы кроме муниципальных учреждений имеют областные бюджетные учреждения.
Изучая налоговую систему государственных (муниципальных) учреждений и территориальных органов государственной власти, нужно учитывать специфику их расходов. Основные особенности: источник уплаты налогов (бюджетные средства, приносящая доход деятельность, целевые средств), по какому коду КОСГУ начисляется и уплачивается каждый налог.
Если предприятие (организация) имеет филиалы или другие территориально обособленные подразделения, следует изучить связанные с этим особенности уплаты отдельных налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество, земельный налог и другие). Рекомендуется изучить положения НК РФ и другие нормативные документы по этому вопросу. Некоторые налоги такие подразделения должны начислять и уплачивать самостоятельно по месту своего нахождения, другие налоги начисляются головной организацией, но уплачиваются по месту нахождения территориально обособленного подразделения (с указанием в платежном поручении соответствующего кода ОКАТО). Порядок уплаты налогов зависит от статуса подразделения (имеет ли подразделение обособленный баланс, свой расчетный или иной счет).
Взаключение нужно составить налоговый календарь предприятия (организации) на текущий финансовый год (поместить в приложениях).
Таблица 5.2 – Налоговый календарь ООО «АВС» на 2014 год
Виды |
Отчетный |
Порядок представления налоговой отчетности |
|
Порядок уплаты |
||||
налогов, |
|
|
|
|
|
|
||
(налоговый) |
|
способ пред- |
срок, не |
|
|
особеннос- |
||
сборов, |
|
|
|
|||||
форма налоговой отчетности |
ставления в |
место |
срок |
|||||
период |
||||||||
позднее |
ти |
|||||||
платежей |
||||||||
|
ИФНС РФ |
|
|
|||||
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 квартал |
|
В электронном |
20.04.2014 |
ИФНС России по г. |
20.04, 20.05 и 20.06.14 |
по 1/3 сум- |
|
|
|
«Налоговая декларация по НДС», |
|
|
||||
|
2 квартал |
20.07.2014 |
20.07, 20.08 и 20.09.14 |
|||||
|
виде, |
Кирову (4345), г. |
мы налога |
|||||
НДС |
утверждена Приказом Минфина РФ |
|||||||
|
|
|
||||||
3 квартал |
спец.оператор |
20.10.2014 |
Киров, ул. Профсо- |
20.10, 20.11 и 20.12.14 |
по деклара- |
|||
|
от 15.10.2009 № 104 н |
|||||||
|
связи «Тензор» |
юзная, д.69 |
ции |
|||||
|
|
|
|
|||||
|
4 квартал |
|
20.01.2015 |
20.01, 20.02 и 20.03.15 |
||||
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 квартал |
«Налоговая декларация по налогу на |
|
- |
|
30.04.14 |
|
|
|
имущество организаций», |
В электронном |
ИФНС России по г. |
|
||||
Налог на |
|
|
|
|
||||
1 полугодие |
- |
30.07.14 |
|
|||||
утверждена Приказом Минфина РФ |
виде, |
Кирову (4345), г. |
|
|||||
имущест- |
|
|||||||
|
|
|
|
|||||
9 месяцев |
от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 (ред. |
спец.оператор |
- |
Киров, ул. Профсо- |
30.10.14 |
|
||
во |
|
|||||||
от 05.11.2013) |
связи «Тензор» |
юзная, д.69 |
|
|||||
|
|
|
|
|||||
|
год |
30.03.2015 |
30.03.15 |
|
||||
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 квартал |
«Налоговая декларация по транс- |
В электронном |
- |
ИФНС России по г. |
15.05.14 |
|
|
|
|
|
|
|
||||
Транс- |
1 полугодие |
портному налогу», утверждена При- |
- |
15.08.14 |
|
|||
виде, |
Кирову (4345), г. |
|
||||||
портный |
казом Минфина РФ от 20.02.2012 № |
|
||||||
|
|
|
|
|||||
9 месяцев |
спец.оператор |
- |
Киров, ул. Профсо- |
15.11.14 |
|
|||
налог |
ММВ-7-11/99@ (ред. от 14.11.2013) |
|
||||||
связи «Тензор» |
юзная, д.69 |
|
||||||
|
|
|
|
|||||
|
год |
|
01.02.2015 |
15.02.15 |
|
|||
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 квартал |
«Налоговая декларация по водному |
В электронном |
20.04.14 |
ИФНС России по г. |
20.04.14 |
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
2 квартал |
налогу», утверждена Приказом |
20.07.14 |
20.07.14 |
|
|||
Водный |
виде, |
Кирову (4345), г. |
|
|||||
Минфина РФ от 03.03.2005 № 29н (в |
|
|||||||
|
|
|
|
|||||
налог |
3 квартал |
спец.оператор |
20.10.14 |
Киров, ул. Профсо- |
20.10.14 |
|
||
ред. Приказа Минфина РФ от |
|
|||||||
|
связи «Тензор» |
юзная, д.69 |
|
|||||
|
|
|
|
|
||||
|
4 квартал |
12.02.2007 № 15н) |
20.01.15 |
20.01.15 |
|
|||
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 квартал |
«Налоговая декларация по земель- |
В электронном |
- |
ИФНС России по г. |
30.04.14 |
|
|
|
|
|
|
|
||||
Земель- |
1 полугодие |
ному налогу», утверждена Приказом |
- |
31.07.14 |
|
|||
виде, |
Кирову (4345), г. |
|
||||||
ный |
Минфина РФ от 28.10.2011 № ММВ- |
|
||||||
|
|
|
|
|||||
9 месяцев |
спец.оператор |
- |
Киров, ул. Профсо- |
31.10.14 |
|
|||
налог |
7-11/696@ (ред. от 14.11.2013) |
|
||||||
связи «Тензор» |
юзная, д.69 |
|
||||||
|
|
|
|
|||||
|
год |
|
01.02.15 |
01.02.15 |
|
|||
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
Продолжение таблицы 5.2
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 квартал |
«Налоговая декларация по налогу на |
В электронном |
28.04.14 |
ИФНС России по г. |
28.04.14 |
|
|
|
|
|
|
|||
|
1 полугодие |
прибыль организаций», утверждена |
28.07.14 |
28.07.14 |
|
||
Налог на |
виде, |
Кирову (4345), г. |
|
||||
Приказом ФНС от 22.03.2012 № |
|
||||||
|
|
|
|
||||
прибыль |
9 месяцев |
спец.оператор |
28.10.14 |
Киров, ул. Профсо- |
28.10.14 |
|
|
ММВ-7-3/174@ (ред. от 14.11.2013) |
|
||||||
|
связи «Тензор» |
юзная, д.69 |
|
||||
|
|
|
|
|
|||
|
год |
|
28.03.15 |
28.03.14 |
|
||
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 квартал |
«Расчет по начисленным и уплачен- |
|
15.04.14 |
|
15.02, 15.03 и 15.04.14 |
|
|
ным страховым взносам на ОСС на |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 полугодие |
|
15.07.14 |
|
15.05, 15.06 и 15.07.14 |
|
|
|
случай временной нетрудоспособно- |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9 месяцев |
сти и в связи с материнством и по |
|
15.10.14 |
|
15.08, 15.09 и 15.10.14 |
|
|
ОСС от НСППЗ, а также по расходам |
|
Кировское РО ФСС |
|
|||
Взносы в |
|
Лично главным |
|
|
|
||
|
|
|
|
||||
|
на выплату страхового обеспечения», |
|
РФ, г. Киров, ул. |
|
|
||
ФСС РФ |
|
бухгалтером |
|
|
|
||
|
утвержден приказом Министерства |
|
Дерендяева, д.77 |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
||
|
год |
труда |
|
15.01.15 |
|
15.11, 15.12 и 15.01.15 |
|
|
и социальной защиты |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Российской Федерации |
|
|
|
|
|
|
|
от 19 марта 2013 г. № 107н |
|
|
|
|
|
|
1 квартал |
«Расчет по начисленным и уплачен- |
|
15.04.14 |
|
15.02, 15.03 и 15.04.14 |
|
|
ным страховым взносам на ОПС в |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 полугодие |
|
15.07.14 |
|
15.05, 15.06 и 15.07.14 |
|
|
|
ПФ РФ, страховым взносам на ОМС |
|
|
|
|||
|
9 месяцев |
В электронном |
15.10.14 |
Управление ПФ РФ |
15.08, 15.09 и 15.10.14 |
|
|
Взносы в |
в ФФОМС плательщиками страхо- |
|
|||||
|
виде, |
|
в г. Кирове |
|
|
||
ПФ РФ, |
|
вых взносов, производящими выпла- |
|
|
|
||
|
спец.оператор |
|
г. Киров ул. Комсо- |
|
|
||
ФФОМС |
|
ты и иные вознаграждения физиче- |
|
|
|
||
|
связи «Тензор» |
|
мольская, 34 |
|
|
||
|
год |
ским лицам», утвержден Постанов- |
15.01.15 |
15.11, 15.12 и 15.01.15 |
|
||
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ление Правления ПФ РФ от |
|
|
|
|
|
|
|
16.01.2014 № 2п |
|
|
|
|
|
49
В налоговый календарь следует включить все налоги, сборы и платежи, по которым предприятие исполняет обязанности налогоплательщика, плательщика или налогового агента. Поскольку формы налоговых деклараций (формы налоговой отчетности) постоянно меняются, в налоговом календаре должны быть указаны формы, действующие в текущем календарном году. Способы представления налоговой отчетности могут быть следующими:
-налоговая отчетность сдается в налоговые органы на бумажном носителе, лично уполномоченным представителем предприятия (организации). При этом от имени предприятия действует бухгалтер (бухгалтер по налогам, главный бухгалтер), действующий на основании доверенности, выданной директором предприятия;
-налоговая отчетность сдается на бумажном носителе, отправляется ценным письмом с описью вложения. Следует указать, в чьи должностные обязанности это входит;
-налоговая отчетность сдается в электронном виде на основании договора с оператором электронного документооборота. В Кирове такие услуги предоставляют Кировский филиал ФГУП НТЦ «Атлас» ФСБ России, компания «Тензор», ЗАО «ПФ «СКБ Контур», ООО «Такском» и другие. В отчете о практике студент должен указать должностное лицо, на которое возложены обязанности по отправке отчетов, и специализированного оператора связи.
Абсолютную налоговую нагрузку (состав и структуру налогов) доста-
точно проанализировать за последние три года. В процессе анализа необходимо выявить тенденции изменения размера, состава и структуры налогов (сборов, платежей), а затем выявить причины наиболее существенных изменений.
В качестве источников информации по начисленным и уплаченным налогам (сборам, платежам) можно использовать следующие данные:
-данные бухгалтерского учета - обороты по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в разрезе видов налогов, сборов и платежей). Обороты по кредиту счетов показывают сумму начисленных платежей, а обороты по дебету счета (в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета») – сумму уплаченных платежей. По НДС дополнительно следует учитывать вычеты налога (обороты по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 19 «НДС по приобретенным ценностям»). По расчетам с ФСС РФ следует учитывать сумму расходов, зачтенных в счет уплаты взносов (по дебету счета 69 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). Это наиболее простой способ получения информации;
-данные налоговых деклараций и расчетов по налогам и сборам. Нужно провести анализ всех форм отчетности, включая уточненные декларации, сданные за этот период. Такой способ сбора информации является единственным, если студент проходит практику у индивидуального предпринимателя (поскольку бухгалтерский учет у них заменен учетом доходов и расходов). Этот метод позволяет собрать более точную и детализированную информацию;