4.5.2 Аудит правильности оформления первичных документов

Аудитором проверяется правильность оформления первичных документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег.

При проведении аудита необходимо уделить особое внимание грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.

Все кассовые документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно без помарок или исправлений с указанием названия организации. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Например, расходный кассовый ордер № 528 выдан под отчёт, поэтому оправдательными документами к ним будут авансовый отчёт (приложение 30). В организации есть положение о служебных командировках, в соответствии с которым работнику выплачиваются суточные за каждый день нахождения в командировке в размере 200 рублей

Приходные и расходные кассовые ордера в течение отчетного года имеют раздельную нумерацию, выписываться в бухгалтерии ООО «Вымпел-М» в момент совершения операции.

При обнаружении пропуска в нумерации указанных ордеров аудитору следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов либо другими злоупотреблениями.

Приходные и расходные кассовые документы после получения или выдачи денег подписываются бухгалтером-кассиром, а прилагаемые к ним документы погашаются штампом; приходные ордера - «Получено», расходные - «Оплачено», с указанием числа, месяца, года.

Аудитором было проверено правильное отражение хозяйственных операция в организации и отражено в рабочем документе (таблица 4.7).

Таблица 4.7 – Рабочий документ аудитора. Результаты проверки правильности бухгалтерских записей ООО «Вымпел-М» по счёту 50 «Касса» за 14.11.2011

Хозяйственные операции	По данным кассовой книги				По данным аудитора				Отклонение(+, -)
	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Дебет		Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4	5		6	7	8
Поступил возврат денежных средств от подотчетного лица Шабалина В.Н.	50	71.01	928,00	50		71.01	928,00	-
Поступила выручка медпункта за платные мед.услуги	50	91.01	99,10	50		91.01	99,10	-
Поступил возврат денежных средств от подотчетного лица Земцова В.Г.	50	71.01	69,00	50		71.01	69,00	-
Поступила арендная плата за столовую от Летягина А.Б.	50	62.01	49848,89	50		62.01	49848,89	-
Выдана депонированная зарплата Мухлынину Н.Г.	76.04	50	497,00	76.04		50	497,00	-
Выдано в подотчет Шабалину В.Н.	71.01	50	5000,00	71.01		50	5000,00	-
Выдано в подотчет Земцову В.Г.	71.01	50	1000,00	71.01		50	1000,00	-
Выдана заработная плата за Ноябрь 2011(материальная помощь) Белоноговой Е.С.	70	50	1500,00	70		50	1500,00	-
Выданы алименты за октябрь 2011 г	76.41	50	2381,13	76.41		50	2381,13	-
Выданы алименты за октябрь 2011 г	76.41	50	3560,56	76.41		50	3560,56	-

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача денег из кассы, не подтвержденная подписью получателя в расходном кассовом ордере или платёжной ведомости, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с бухгалтера-кассира. В ООО «Вымпел-М» таких случаев не было.

Нарушений по плану счетов в ООО «Вымпел-М» аудитором не выявлено.

В соответствии с Федеральным законом «О применении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003 г. все организации обязаны применять контрольно – кассовые машины.

ООО «Вымпел-М» применяет контрольно – кассовую машину, в ней фиксируют показания счетчика на начало и конец рабочего дня, а также сумму выручки от предоставленных медицинских услуг поступившей за день. По данным контрольной ленты, кассовой книги можно проверить сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.

В ООО «Вымпел-М» ведётся журнал по контрольно-кассовой машине «Элвес-Микро-к», где указывается:

- дата смены;

- фамилия, имя, отчество кассира;

- порядковый номер контрольного счётчика (отчёта фискальной памяти) на конец рабочего дня;

- показания контрольного счётчика (отчёта фискальной памяти) регистрирующее количество переводов показаний денежного счётчика;

- показания суммирующих денежных счётчиков на начало рабочего дня,

- сумму выручки за рабочий день.

Журнал заполняется ежедневно. В соответствии с Постановлением Госкомстата от 18.08.1998 года № 88 (с изменениями от 03.05.2000 г.) записи в журнале бухгалтер-кассир должен вести ежедневно в хронологическом порядке.

Таблица 4.8 – Рабочий документ аудитора. Результаты проверки лимита остатка наличных денежных средств на расчетном счете ООО «Вымпел-М», руб

Показатели 30.11.2011 г.	По данным кассовой книги			По данным аудитора			Отклонение, (+, -)
	Поступление	Расходование	Поступление		Расходование
1	2	3	4		5	6
Остаток на начало дня	650709,96		650709,96			-
Поступило	1073653,30		1073653,30			-
Выдано		105779,00			105779,00	-
Остаток на конец дня	1618584,26		1618584,26			-

При проверке операций по расчетному счету нарушений не установлено. Суммы по выпискам банка соответствуют суммам, указанным в приложенных к ним платёжных документах. Денежные средства зачисляются на расчётный счёт в полном объёме.

Таблица 4.9 – Рабочий документ аудитора. Результаты проверки правильности бухгалтерских записей ООО «Вымпел-М» по счёту 51 «Расчетный счет» за 30.11.2011

Хозяйственные операции	По данным кассовой книги				По данным аудитора				Отклонение(+, -)
	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Дебет		Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4	5		6	7	8
Перечислен НДФЛ в бюджет	68.01	51	595527,00	68.01		51	595527,00	-
Перечислены отчисления во внебюджетные фонды	69.02.1	51	1034979,21	69.02.1		51	1034979,21	-
Перечислены отчисления во внебюджетные фонды	69.02.2	51	170410,77	69.02.2		51	170410,77	-
Перечислены отчисления во внебюджетные фонды	69.03.1	51	143166,04	69.03.1		51	143166,04	-
Перечислены отчисления во внебюджетные фонды	69.03.2	51	92701,22	69.03.2		51	92701,22	-
Перечислен аванс за товары, услуги от «Вист М»	60.02	51	34646,83	60.02		51	34646,83	-
Поступление оплаты от покупателей «Экватор-К»	51	62.01	58565,76	51		62.01	58565,76	-
Поступление оплаты от покупателей «Инкоэр»	51	62.01	900000,00	51		62.01	900000,00	-
Поступление оплаты от Центра занятости Котельничского района	51	76.09	14550,00	51		76.09	14550,00	-
Оплачены расходы банка	91.02.1	51	400,00	91.02.1		51	400,00	-

При проверке соответствия аналитического и синтетического учёта по счёту 51 «Расчётные счёта» нарушений не выявлено.