"Международный бухгалтерский учет", 2009, N 1
Комплексный подход к определению уровня существенности при проведении пообъектного аудита
Современный этап экономических реформ характеризуется возрастанием значимости и роли аудита как инструмента измерения и повышения достоверности экономико-управленческой информации, большая часть которой формируется в системе бухгалтерского финансового и управленческого учета предприятия, синтезируется в его отчетности. Аудит, руководствуясь критерием экономической целесообразности, не ставит целью полное элиминирование информационного риска, он предназначен лишь для его снижения до приемлемого уровня. Для реализации этой задачи в методологии аудита разработана концепция существенности.
Анализ действующих отечественных и международных стандартов аудита показывает, что принцип существенности является определяющим в концепции достоверности информации в аудиторской деятельности. Различные трактовки существенности приведены в табл. 1.
Таблица 1
Понятие существенности в аудите
|
Источник |
Определение |
|
Международный стандарт ISA 320 "Существенность в аудите" ("Audit Materiality") |
Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности |
|
Правило аудиторской деятельности Республики Беларусь "Существенность и аудиторский риск" |
Под существенностью в аудите понимается величина пропусков и искажений, а также неправильного толкования фактов бухгалтерской информации, содержащихся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая при сопутствующих обстоятельствах делает возможным изменение экономического решения, принятого заинтересованными пользователями на основе такой информации |
|
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 4 "Существенность в аудите" |
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения |
|
В.Д. Андреев |
Ошибка или пропуск в отчетности считаются существенными, если в результате этого пользователь данной отчетности будет дезориентирован в принятии своего решения или понесет убытки |
|
Э.А. Аренс, Дж. Лоббек |
Мера опущенной или неточно раскрытой учетной информации, которая в сложившихся обстоятельствах порождает вероятность того, что мнение квалифицированного человека, полагающегося на эту информацию, может измениться от такого пропуска или неверного отражения данных, которым он придает большое значение |
|
Дж. Робертсон |
Максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение |
В соответствии с принципом существенности под достоверностью экономико-управленческой информации для целей аудита понимается не абсолютная точность данных, а такая степень их точности, которая позволяет пользователю этих данных делать на их основе правильные выводы о финансовом и имущественном положении предприятия, результатах его хозяйственной деятельности и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Концепция существенности реализуется через два параллельно применяемых подхода: количественный и качественный (табл. 2) [4, 13].
Таблица 2