"Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", 2011, N 2
ФОРМИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В 2010 г. определены новые требования к формированию мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и оформлению аудиторского заключения. Принципиальные изменения коснулись структуры аудиторского заключения, ответственности, объема и подходов к формированию мнения аудитора.
Нормы Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон), заменившие требование о лицензировании аудиторской деятельности на обязательное членство аудиторов (физических и юридических лиц) в саморегулируемых организациях (далее - СРО), вступили в силу 1 января 2010 г.
Членство в СРО подтверждается присвоением общего регистрационного номера записи (ОРНЗ) и внесением в реестр аудиторов и аудиторских организаций, который размещен на сайте Минфина России.
В настоящее время Минфином России зарегистрированы шесть СРО аудиторов:
НП "Аудиторская палата России";
НП "Институт профессиональных аудиторов";
НП "Московская аудиторская палата";
НП "Гильдия аудиторов региональных институтов профессиональных бухгалтеров";
НП "Российская коллегия аудиторов";
НП "Аудиторская ассоциация "Содружество".
Требования к аудиторам и аудиторским организациям
Выбирая аудитора или продолжая с ним работу, страховщику следует поинтересоваться, выполнены ли им все необходимые условия, разрешающие осуществлять аудиторскую деятельность и проводить аудит общественно значимых организаций, к которым относятся и страховые компании. Определим наиболее важные из этих условий.
Требования к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов определены ст. 18 Закона. В частности, в статье указано, что не менее 51% доли уставного капитала аудиторской компании должны принадлежать аттестованному аудитору - члену СРО, а руководителем аудиторской организации может быть только аттестованный аудитор - член СРО. Аудитор (физическое лицо) может осуществлять аудиторскую деятельность и подписывать аудиторское заключение, только если он является штатным работником аудиторской организации. То есть аудиторская организация не может заключать с аудитором договор подряда в целях осуществления им аудиторской деятельности (ст. 4 Закона).
Обратим внимание на то, что с 1 января 2012 г. аудит бухгалтерской отчетности общественно значимых организаций, в том числе страховых компаний, смогут проводить только аудиторы, сдавшие квалификационный экзамен и получившие аттестаты нового образца (выданные после 1 января 2011 г.). Аудиторская организация, осуществляющая аудит общественно значимых организаций, обязана проходить внешние плановые проверки контроля качества со стороны СРО, в которой она состоит, не реже одного раза в три года, а также проверки уполномоченного федерального органа по контролю и надзору не чаще одного раза в два года (ст. 10 Закона).
Аудиторская организация перед началом проведения аудита планирует свои трудозатраты (бюджет рабочего времени), определяет специалистов, которые будут участвовать в аудите, и их квалификацию, устанавливает расценки, на основе которых будет формироваться стоимость аудита. При этом аудитор должен обеспечить соблюдение всех (в настоящее время их более 35) федеральных стандартов аудиторской деятельности, то есть провести обязательные действия и процедуры и, главное, оформить их документально. В противном случае аудиторское заключение не может считаться обоснованным.
Следует учитывать, что аудиторская палата, как правило, проводит исследование и анализ регионального рынка аудиторских услуг, по результатам которых выпускает официальный пресс-релиз.
Нормативно-правовая база
формирования аудиторского заключения
С 17 августа 2010 г. вступили в действие новые Федеральные стандарты аудиторской деятельности (далее - ФСАД), утвержденные Приказом Минфина России от 20.05.2010 N 46н:
ФСАД 1/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности";
ФСАД 2/2010 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении";
ФСАД 3/2010 "Дополнительная информация в аудиторском заключении".
Тем самым Правило (стандарт) N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, утратило силу.
В соответствии с п. 12 ФСАД 1/2010 при формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор оценивает, в частности:
а) общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание;
б) соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;
в) обоснованность принятой учетной политики;
г) обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;
а также:
д) является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;
е) дает ли бухгалтерская отчетность, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность;
ж) уместна ли используемая в бухгалтерской отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской отчетности.
Кроме того, в Письме Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 даны рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 г., где после констатации влияния экономической ситуации на бизнес и бухгалтерскую отчетность указана необходимость соблюдения аудируемым лицом:
- Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма". В связи с этим Минфин России направил аудиторам Рекомендации по разработке критериев выявления и определения признаков необычных сделок, утвержденные Приказом Федеральной службы по финансовому мониторингу от 08.05.2009 N 103, с указанием использовать их в своей работе;
- законодательства о противодействии коррупции. С целью усиления этого направления в аудите Приказом Минфина России от 17.08.2010 N 90н утверждены новые Федеральные стандарты аудиторской деятельности:
ФСАД 5/2010 "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита" (аналог старого ФПСАД N 13 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита");
ФСАД 6/2010 "Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита" (аналог старого ФПСАД N 14 "Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита").
Указанные тенденции проявили себя и в стандартном тексте аудиторского заключения. Так, в описании ответственности руководства аудируемого лица появилась фраза "... за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок", а в заключительной части при выражении мнения аудитора, кроме достоверности финансового положения организации, результатов ее финансово-хозяйственной деятельности, аудитор теперь должен подтвердить и достоверность данных о движении денежных средств.
Также в новых стандартах, регламентирующих содержание аудиторского заключения, усилена тема применяемой аудируемым лицом учетной политики, соответствующей масштабам и характеру его деятельности и позволяющей формировать адекватное представление о результатах его финансово-хозяйственной деятельности и обоснованности полученных руководством аудируемого лица оценочных значений, в том числе таких характерных и для страховых компаний, как рыночная стоимость финансовых вложений и величина оценочных резервов, например сомнительных долгов и т.п.
Примечание. ФСАД внесли изменения в стандартную текстовку аудиторского заключения.