Аудиторские проверки по существу

Наименование	Содержание
Инспектирование	Проверка записей, документов или материальных активов
Наблюдение	Присутствие при процедуре или процессе, выполняемом другими лицами, и их анализ
Запрос	Поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица
Подтверждение	Ответ на запрос информации, содержащейся в бухгалтерских записях
Пересчет	Проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов
Аналитические процедуры	Анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений

По результатам проверки аудитор обязан выдавать аудируемому лицу аудиторское заключение. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с Федеральными стандартами аудиторской деятельности и содержащий мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица, о соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. Классификация мнения аудитора приведена в таблице 3. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются Федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Таблица 3

Классификация мнения аудитора по аудиторскому заключению

Мнение аудитора	Комментарий к мнению аудитора
Безоговорочно положительное мнение	Финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении, результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в РФ
Мнение с оговоркой	Невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но разногласия с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенны, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения; мнение с оговоркой должно содержать формулировку "за исключением обязательств", а далее указываются обстоятельства, к которым относится эта оговорка
Отказ от выражения мнения	Имеет место в том случае, если ограничение объема аудита настолько существенно, что нельзя получить достаточные доказательства, аудитор не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности
Отрицательное мнение	Влияние какого-либо разногласия с руководством существенно для финансовой отчетности, аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен описать причины этого в аудиторском заключении, по возможности дать количественную оценку влияния на финансовую отчетность. Эта информация приводится в отдельной части, предшествующей выражению мнения или отказа от выражения мнения. Проверкой должны быть установлены:

- наличие и соответствие действующему в РФ законодательству документов, подтверждающих право на осуществление страховой деятельности;

- соответствие осуществляемой страховой, инвестиционной, финансовой деятельности требованиям законодательства;

- соответствие проводимых видов страхования лицензии;

- полнота и своевременность формирования уставного капитала;

- наличие, правильность оформления и соблюдение учетной политики, принятой на год;

- правильность применения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций;

- правильность составления и юридического оформления, а также учета договоров страхования;

- правильность осуществления, учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию;

- обоснованность и своевременность осуществления страховых выплат;

- обоснованность отказов страхователям в страховых выплатах;

- обоснованность и правильность формирования страховых резервов;

- правильность формирования и расходования фонда предупредительных мероприятий;

- соответствие размещения страховых резервов условиям, предусмотренным Правилами <4>;

- правильность оформления, ведения, отражения в учете кассовых операций;

- соответствие осуществляемых расчетов с дебиторами и кредиторами, со страховыми агентами и страховыми брокерами по оплате труда установленному порядку;

- соответствие расчетов с бюджетом и с внебюджетными фондами установленному порядку;

- обоснованность включения расходов в себестоимость страховых услуг;

- правильность определения финансовых результатов;

- правильность определения налогооблагаемой базы для расчета налогов;

- полнота и своевременность исчисления налогов;

- правильность расчетов максимальной ответственности по отдельному риску и соблюдение требований;

- соблюдение нормативного соотношения активов и обязательств страховщиков;

- правильность составления годовой бухгалтерской отчетности;

- правильность составления отчетов филиалов, сводного баланса;

- соответствие размещения собственных средств страховщика условиям и требованиям, предусмотренным Правилами.

--------------------------------

<4> Правила размещения страховщиками средств страховых резервов, утв. Приказом Минфина России от 08.08.2005 N 100н (действуют в ред. Приказа Минфина России от 20.06.2007 N 53н), и Требования, предъявляемые к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2005 N 149н (действуют в ред. Приказа Минфина России от 11.09.2007 N 79н).

Результаты контроля предназначены для внутреннего потребления и информирования внешних пользователей. Роль и значение контроля в деятельности страховых организаций постоянно возрастает, так как контроль способствует в определенной мере уменьшению риска, связанного с принятием неверных решений на основе неточной, неполной или недостоверной информации.