Компиляция финансовой информации
В соответствии с п. 19 Правила (стандарта) N 24 в случае компиляции финансовой информации аудитор нанимается для использования его специальных знаний по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту) с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации.
Как указано в п. 5 Правила (стандарта) N 31, задание по компиляции финансовой информации обычно включает составление финансовой (бухгалтерской) отчетности (которая может являться полным набором финансовых отчетов или может таковым не являться), но может также включать сбор, классификацию и обобщение иной финансовой информации.
В то же время согласно п. 11 Стандарта N 24 при проведении компиляции финансовой информации пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалификацией в области ведения учета и составления отчетности, но в отчете аудитором не выражается никакой уверенности.
В договоре на оказание услуг по компиляции, учитывая нормы п. 9 Правила (стандарта) N 31, необходимо оговорить:
- характер задания на компиляцию финансовой информации, включая тот факт, что не будут проведены ни аудит, ни обзорная проверка этой финансовой информации, и что, следовательно, аудитор не будет выражать уверенность в достоверности финансовой информации и финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- понимание того, что компиляция финансовой информации не гарантирует выявления ошибок и недобросовестных действий, например присвоения активов;
- характер и объем информации, которая будет предоставлена аудитору для компиляции;
- понимание того, что руководство лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, является ответственным за точность и полноту предоставляемой аудитору информации для обеспечения точности и полноты компилированной финансовой информации;
- принципы бухгалтерского учета, на основе которых будет осуществлена компиляция финансовой информации, и тот факт, что в отчете о выполнении компиляции финансовой информации будут раскрыты эти принципы и все известные отступления от них;
- предполагаемое использование и распространение информации после ее компиляции;
- форму отчета о выполнении компиляции финансовой информации.
Четких требований к оформлению рабочей документации Стандарты не содержат. В п. 11 Правила (стандарта) N 31 лишь оговорено, что аудитор должен вести документацию, которая будет подтверждать, что компиляция финансовой информации была выполнена в соответствии с настоящим Правилом (стандартом) и согласованными условиями.
Кроме того, в соответствии с п. 2 Правила (стандарта) N 34 его нормы применяются не только непосредственно к аудиту, но и к сопутствующим аудиту услугам. Следовательно, в рабочей документации должны содержаться доказательства соблюдения требований этого Стандарта:
1) анкета по соблюдению процедур, регулирующих принятие нового клиента на обслуживание;
2) документы, подтверждающие осуществление контроля качества услуг по компиляции.
Согласно п. 20 Правила (стандарта) N 31 отчет о выполнении компиляции финансовой информации должен содержать:
- наименование отчета;
- наименование (фамилию) аудитора и его адрес;
- наименование адресата;
- заявление, что работа была выполнена в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности, применяемым к проведению компиляции финансовой информации;
- заявление (при необходимости), что аудитор не является независимым по отношению к лицу, заключившему договор оказания сопутствующих аудиту услуг;
- указание финансовой информации со ссылкой, что она основана на информации, предоставленной руководством клиента;
- заявление, что руководство несет ответственность за финансовую информацию, компиляцию которой осуществил аудитор;
- заявление, что при компиляции финансовой информации не были проведены ни аудит, ни обзорная проверка и что, следовательно, аудитором не выражается мнение о достоверности компилированной либо предоставленной ему финансовой информации;
- при необходимости текст, привлекающий внимание к существенным отступлениям от установленных принципов составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- дату отчета;
- подпись.
Примеры отчетов о проведении компиляции финансовой информации приведены в Приложении к Стандарту N 31.
В п. 22 этого Правила (стандарта) указано, что на каждой странице финансовой информации, скомпилированной аудитором, либо на титульном листе должна быть надпись следующего или аналогичного содержания: "Без проведения аудита", "Компилировано без проведения аудита или обзорной проверки".
Таким образом, учитывая нормы данного Стандарта, к компиляции финансовой информации можно отнести услуги по составлению отчетности (включая трансформацию по требованиям МСФО), а также услуги по ведению бухгалтерского учета (сбор, классификация и обобщение информации).
При этом неясно: с одной стороны, услуги по ведению, восстановлению учета и составлению отчетности соответствуют определению услуг по компиляции финансовой информации, требования к которым раскрыты в Стандартах N N 24 и 31; с другой стороны, в соответствии с п. 7 ст. 1 Закона N 307-ФЗ данные услуги отнесены к прочим, а согласно п. 6 Стандарта N 24 к этим услугам не применяются правила данного Стандарта о сопутствующих услугах.
Такое несоответствие может вызвать разночтения относительно правильности соблюдения аудитором Стандартов, что, безусловно, должно быть учтено при разработке Минфином нового стандарта, аналогичного Стандарту N 24.
Следует отметить, что в п. 5 Международного стандарта аудита N 120 "Основные принципы международных стандартов аудита" (этот пункт действовал до декабря 2004 г.) было указано, что настоящие основные принципы не применяются к другим услугам, предоставляемым аудиторами, таким как услуги по налогообложению, консультирование, а также рекомендации по бухгалтерскому учету и финансовым вопросам. То есть в Международном стандарте под прочими услугами, к которым не применяются соответствующие принципы, понимались, скорее всего, именно консультации по бухгалтерскому учету, а не сами бухгалтерские услуги.
Разночтения Правил (стандартов) N N 24 и 31 вызвала неверная интерпретация или не вполне удачный перевод Международного стандарта. В связи с этим, вероятно, к услугам по ведению, восстановлению учета и составлению отчетности необходимо применять требования по оказанию услуг по компиляции.
И.Пантелеева
Начальник отдела аудита
ООО "Бюро аудита,
консалтинга и права",
старший преподаватель
УГАТУ и УГАЭС
г. Уфа
Подписано в печать
27.01.2011