Согласованные процедуры

В п. 18 Правила (стандарта) N 24 указано, что в случае выполнения согласованных процедур аудитора нанимают для проведения процедур именно аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами.

При этом в соответствии с п. 10 Правила (стандарта) N 24 при проведении согласованных процедур аудитор представляет только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности. То есть в данном случае проверке подлежат лишь конкретные вопросы учета, согласованные с клиентом. Подтверждение отчетности в целом не осуществляется, соответственно, уверенность по предпосылкам не обеспечивается.

Согласно п. 4 Правила (стандарта) N 30 "Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации" согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у аффилированных лиц, объема продаж и прибыли подразделений лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг), одного из элементов финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, бухгалтерского баланса).

При заключении договора на выполнение согласованных процедур необходимо учитывать требования п. 11 этого Правила (стандарта), в соответствии с которым требуют согласования:

- характер задания на выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации, включая тот факт, что выполняемые согласованные процедуры не будут являться аудитом или обзорной проверкой и что, следовательно, не будет выражено мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации;

- цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации;

- определение финансовой информации, в отношении которой будут выполняться согласованные процедуры;

- характер, временные рамки и объем подлежащих выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации;

- предполагаемая форма отчета;

- ограничения в отношении распространения отчета (в случае, если это ограничение будет противоречить требованиям законодательства РФ, аудитор не должен принимать на себя обязательства по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации).

В составе рабочей документации по договорам на выполнение согласованных процедур в соответствии с требованиями Стандартов должны содержаться:

1) план и программа согласованных процедур (п. 13 Правила (стандарта) N 30);

2) документация (копии документов, черновики отчетов), касающаяся непосредственно вопросов оказания услуг по выполнению согласованных процедур;

3) анкета по соблюдению процедур принятия нового клиента на обслуживание (п. 23 Правила (стандарта) N 34, применимого не только непосредственно к аудиту, но и к сопутствующим услугам);

4) документы, подтверждающие осуществление контроля качества таких услуг (Правило (стандарт) N 34).

В соответствии с п. 16 Правила (стандарта) N 30 при выполнении согласованных процедур могут использоваться все процедуры получения аудиторских доказательств, предусмотренные Правилом (стандартом) N 5 "Аудиторские доказательства": запросы и анализ, пересчет, сравнение и другие действия по проверке точности записей, наблюдение, инспектирование, получение подтверждений.

Как указано в п. п. 18, 19 Правила (стандарта) N 30, отчет аудитора должен содержать достаточно подробное описание цели выполненных согласованных процедур, дающее пользователю возможность понять характер и объем выполненной работы.

Отчет включает:

- наименование отчета;

- наименование (фамилию) аудитора и его адрес;

- наименование адресата (как правило, лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг);

- указание конкретной финансовой или нефинансовой информации, в отношении которой выполнялись согласованные процедуры;

- заявление, что выполненные процедуры были согласованы с получателем отчета;

- заявление, что работа была выполнена в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности, применимым к выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации;

- заявление (при необходимости), что аудитор не является независимым по отношению к лицу, заключившему договор оказания сопутствующих аудиту услуг;

- указание цели выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации;

- перечень выполненных согласованных процедур в отношении финансовой информации;

- описание отмеченных аудитором фактов (подробное описание ошибок и относящихся к ним замечаний);

- заявление, что выполненные согласованные процедуры в отношении финансовой информации не являются аудитом или обзорной проверкой (поэтому в отчете не выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации);

- заявление, что если бы аудитор провел дополнительные процедуры, аудит или обзорную проверку, он мог бы обнаружить другие проблемы, требующие раскрытия в отчете;

- заявление, что распространение отчета ограничено сторонами, согласовавшими выполненные процедуры;

- заявление (при необходимости), что отчет имеет отношение только к определенным элементам, счетам, статьям или иной финансовой и нефинансовой информации и не распространяется в целом на финансовую (бухгалтерскую) отчетность лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг;

- дату отчета;

- подпись.

В Приложении к Правилу (стандарту) N 30 приведен пример отчета, составленного по результатам выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации.

Таким образом, к договорам на выполнение согласованных процедур можно отнести договоры на проверку не бухгалтерской отчетности в целом, а конкретных участков бухгалтерского учета либо конкретных вопросов. К данному виду сопутствующих услуг, вероятно, можно отнести и проверки по специальному техническому заданию по инициативе государственных органов, собственников или руководства организации, если вопросы такой проверки не включают подтверждения достоверности или правдоподобия отчетности в целом. Соответственно относительно таких проверок могут применяться и нормы Правила (стандарта) "Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям". Данный Стандарт носит рекомендательный характер (как и все Стандарты, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, принятые до утверждения Федеральных правил (стандартов) в сентябре 2002 г.) и действует в части, не противоречащей Правилам (стандартам) N N 24 и 30.