Саморегулируемые организации аудиторов

Законом N 307-ФЗ установлено обязательное требование для аудиторов и аудиторских организаций о членстве в одной из саморегулируемых организаций аудиторов. На данные объединения возложены функции по повышению квалификации аудиторов и контролю качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций. Таким образом, государственное регулирование аудиторской деятельности в основном сведено к выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в этой сфере, ведению государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, анализу состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации. Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган (п. 1 ст. 21 Закона N 307-ФЗ).

Саморегулируемая организация аудиторов (СОА) - это некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности (п. 1 ст. 17 Закона N 307-ФЗ).

СОА приобретает свой статус с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

СОА не может быть членом другой саморегулируемой организации (п. 9 ст. 17 Закона N 307-ФЗ).

В соответствии с п. 3 ст. 17 Закона N 307-ФЗ саморегулируемая организация аудиторов должна:

объединять не менее 700 физических лиц или не менее 500 аудиторских организаций;

утвердить правила осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и кодекс профессиональной этики аудиторов;

создать специализированный орган, который контролирует работу членов саморегулируемой организации аудиторов;

сформировать компенсационный фонд для обеспечения дополнительной имущественной ответственности своих членов перед потребителями аудиторских услуг. Формирование фонда и размещение средств фонда осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (п. 14 ст. 17 Закона N 307-ФЗ).

Кроме того, саморегулируемая организация аудиторов должна:

разрабатывать и утверждать стандарты саморегулируемой организации аудиторов;

участвовать в разработке проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности и бухгалтерской отчетности;

организовывать обучение аудиторов по программам повышения квалификации;

принимать меры дисциплинарного взыскания в случае выявления нарушений, допущенных членами саморегулируемой организации аудиторов;

участвовать в деятельности единой аттестационной комиссии.

Руководители саморегулируемой организации аудиторов могут совмещать функции управления с аудиторской деятельностью (п. 11 ст. 17 Закона N 307-ФЗ). Независимые члены постоянно действующего коллегиального органа управления саморегулируемой организации аудиторов должны составлять не менее одной пятой числа членов этого органа.

Саморегулируемая организация аудиторов имеет право установить в отношении своих членов дополнительные требования, нормы профессиональной этики и меры ответственности за допущенные нарушения, помимо тех, которые предусмотрены Законом "Об аудиторской деятельности" (п. 6 ст. 17 Закона N 307-ФЗ). О дополнительных требованиях и дополнительных нормах профессиональной этики саморегулируемые организации обязаны сообщать в уполномоченный федеральный орган (пп. 3 п. 7 ст. 17 Закона N 307-ФЗ).

В случае изменения сведений о саморегулируемой организации аудиторов она должна сообщить об этом в уполномоченный федеральный орган в срок не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения этих изменений (пп. 2 п. 7 ст. 17 Закона N 307-ФЗ). В срок не позднее десяти рабочих дней саморегулируемая организация аудиторов должна ответить на запрос уполномоченного федерального органа и совета по аудиторской деятельности (пп. 6 п. 7 ст. 17 Закона N 307-ФЗ).

Кроме того, саморегулируемая организация аудиторов должна:

сообщать в уполномоченный федеральный орган сведения о выполнении членами саморегулируемых организаций аудиторов требования о повышении квалификации аудиторов;

представлять в уполномоченный федеральный орган отчет об исполнении членами саморегулируемой организации требований законодательства Российской Федерации, регулирующих аудиторскую деятельность. Порядок, сроки и форму такого отчета определит уполномоченный федеральный орган.

Представители уполномоченного федерального органа и совета по аудиторской деятельности вправе присутствовать на собраниях (заседаниях) органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов, а также на иных проводимых ею мероприятиях (п. 8 ст. 17 Закона N 307-ФЗ).

Саморегулируемая организация аудиторов должна ежегодно проходить обязательную аудиторскую проверку. Для проведения проверки следует привлекать аудиторскую организацию, которая является членом другой саморегулируемой организации аудиторов (п. 13 ст. 17 Закона N 307-ФЗ).

Требования к членам саморегулируемой организации

Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.

Для того чтобы стать членом СОА, аудитор должен иметь квалификационный аттестат аудитора.

Аудиторская организация может стать членом саморегулируемой организации аудиторов только при выполнении требований, установленных п. п. 1 и 2 ст. 18 Закона N 307-ФЗ (табл.).

Таблица

Требования к аудиторским организациям

Показатель	Условия
Организационная правовая форма	Кроме ОАО, государственного или муниципального унитарного предприятия
Численность аудиторов, которые являются работниками этой организации	Не менее трех человек
Доля уставного (складочного) капитала, принадлежащая аудиторам и аудиторским организациям	Не менее 51%
Численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе	Не менее 50% состава такого исполнительного органа

В целях поддержки малого бизнеса снижены требования к численности аудиторов в аудиторской организации: численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех.

Кроме того, у индивидуального аудитора и у коммерческой организации должна быть безупречная деловая репутация; они должны соблюдать правила осуществления внутреннего контроля качества работы, платить взносы в СОА и в компенсационный фонд СОА (п. п. 2 и 3 ст. 18 Закона N 307-ФЗ).

Для вступления в члены СОА коммерческая организация должна представить документы, перечисленные в п. 5 ст. 18 Закона N 307-ФЗ, а индивидуальные аудиторы - документы, перечисленные в п. 6 ст. 18 указанного Закона.

Решение о приеме или об отказе в приеме в члены СОА коммерческой организации или аудитора СОА принимает в течение 30 рабочих дней со дня получения всех необходимых документов.

Если принято положительное решение, то коммерческая организация или аудитор становятся членом СОА со дня уплаты взносов в СОА и в ее компенсационный фонд. На уплату взносов им отводится 180 календарных дней, по истечении которых решение о приеме в члены СОА признается недействительным. Если принято отрицательное решение, то в течение семи рабочих дней это решение сообщается заявителю.

В п. 15 ст. 18 Закона N 307-ФЗ перечислены основания для прекращения членства в СОА.

Аудиторская организация или аудитор могут выйти из членства СОА добровольно на основании заявления, по решению СОА об исключении их из членов СОА в качестве дисциплинарного воздействия, в случае признания аудиторского заключения заведомо ложным или выявления недостоверных сведений в документах, представленных для приема в члены СОА, а также при исключении СОА из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов.

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда (п. 5 ст. 6 Закона N 307-ФЗ).

Кроме того, аудиторская организация перестает быть членом СОА в случае реорганизации или ликвидации, а индивидуальный аудитор - в случае аннулирования квалификационного аттестата.

Здесь необходимо обратить внимание на то, что аудиторская организация или индивидуальный аудитор могут быть исключены из членов СОА и по другим основаниям, предусмотренным федеральными законами.

Физическое лицо признается аудитором, а коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений в реестр аудиторов и аудиторских организаций (п. 2 ст. 3 и п. 2 ст. 4 Закона N 307-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 23 Закона N 307-ФЗ до 1 января 2010 г. аудиторские организации обязаны вступить в одну из саморегулируемых организаций аудиторов и привести свои учредительные документы в соответствие с требованиями означенного Закона. В частности, если аудиторская организация не является членом аккредитованного при Минфине России профессионального аудиторского объединения, то внести изменения в учредительные документы следует до вступления в члены СОА. Если аудиторская организация является членом аккредитованного при Минфине России профессионального аудиторского объединения, то изменить учредительные документы необходимо до представления аккредитованным при Минфине России профессиональным аудиторским объединением заявления о внесении сведений о ней в государственный реестр СОА.

С целью недопущения сбоев в деятельности аудиторских организаций при переходе к новой системе регулирования аудиторской деятельности по ряду ключевых вопросов предусмотрены введение переходного периода и соответствующие переходные положения.

До 1 января 2010 г. факт того, что аудиторская организация (или аудитор) не является членом саморегулируемой организации аудиторов либо не привела свои учредительные документы в соответствие с требованиями Федерального закона, не является препятствием для осуществления такой аудиторской организацией аудиторской деятельности.

С 1 января 2010 г. аудиторские организации и аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.