Вводная часть аудиторского заключения

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности акционерного|

|общества "Новая жизнь" за 2000 г. Данная отчетность подготовлена|

|дирекцией акционерного общества "Новая жизнь" исходя из Федерального|

|закона "О бухгалтерском учете". |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Вводная часть аудиторского заключения содержит: констатацию факта проведения аудита; полное и точное описание объекта аудита; указание на нормативную базу, в соответствии с которой подготавливалась бухгалтерская отчетность.

В первых словах приведенного параграфа аудитор информирует пользователей о том, что заключение сформировано в результате проведения определенной работы. При этом однозначно указывается характер работы, а именно, аудит - особый комплекс профессиональных процедур и действий. Это важно в связи с тем, что помимо аудита данная фирма может оказывать организации иные услуги, совместимые с аудитом: тематические проверки, анализ финансово-хозяйственной деятельности, консультирование по бухгалтерскому учету, составлению отчетности, налогообложению, законодательству и т. д.

Важнейшие отличия аудита от других проверок, входящих в состав аудиторских услуг, заключаются в следующем:

- аудит бухгалтерской отчетности проводится в интересах внешних участников рынка, а не в интересах менеджмента организации. Последний выступает исключительно как агент акционеров и других пользователей отчетности, исполняя их волю и организуя наем аудитора;

- аудитор самостоятельно (независимо от менеджмента) определяет объем работ, необходимых для формирования мнения об отчетности организации, избирает формы и методы таких работ. При этом он руководствуется исключительно профессиональными стандартами и этикой, собственным опытом и знаниями;

- при аудите бухгалтерская отчетность рассматривается как единая система показателей. Отдельные показатели, операции и сделки, как таковые, не являются объектом аудита.

Описание объекта аудита включает:

наименование бухгалтерской отчетности, подвергнутой аудиту;

отчетную дату и отчетный период;

наименование отчитывающейся организации.

В нашем примере объект аудита обозначен словами "бухгалтерская отчетность". Это понятие охватывает всю совокупность отчетов, установленных для организаций данного вида деятельности органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность. Если речь идет о банке или иной кредитной организации, то имеются в виду отчеты, установленные Центральным банком РФ; если об иной коммерческой организации - Минфином России.

Бухгалтерская отчетность может быть также обозначена путем перечисления всех отчетов, подвергнутых аудиту. В этом случае объект аудита описывается следующим образом:

"Нами проведен аудит прилагаемых бухгалтерского баланса..., отчета о прибылях и убытках..., отчета о движении капитала..., отчета о движении денежных средств..., приложения к бухгалтерскому балансу..., пояснительной записки:".

Иногда в аудиторском заключении указываются лишь бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Это означает, что аудит проводился в отношении только двух отчетов; иные составляющие бухгалтерского учета остались вне аудиторских процедур. Заключение аудитора не распространяется на них, и степень доверия пользователей к информации, содержащейся в них, а следовательно, и ко всему годовому отчету, значительно снижается.

При обозначении бухгалтерской отчетности в обязательном порядке указывается период, за который она составлена. Когда в заключении перечисляются все отчеты, для бухгалтерского баланса приводится отчетная дата, а для всех остальных отчетов - отчетный период. Если предмет аудита обозначен словами "бухгалтерская отчетность", то в аудиторском заключении указывается отчетный период.

Отчетную дату, указанную в заключении, необходимо рассматривать вместе с датой подписания самого заключения, определяющей момент, когда аудитор прекращает любые действия с бухгалтерской отчетностью организации.

Сопоставление отчетной даты и даты подписания аудиторского заключения позволяет определить период, в течение которого организация должна была учитывать так называемые "события после отчетной даты". Согласно правилам учета в бухгалтерской отчетности подлежат отражению события, имевшие место после отчетной даты, но способные повлиять на эту отчетность. Тем самым обеспечивается ее актуальность.

Неотъемлемой составляющей описания предмета аудита является указание наименования экономического субъекта. В аудиторском заключении приводится полное фирменное наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами, включающее организационно-правовую форму.

Аудиторское заключение, как правило, подготавливается в отношении бухгалтерской отчетности юридического лица. Указание на юридическое лицо означает, что в отчетность включены показатели всех филиалов, представительств и иных подразделений организации, включая выделенные на отдельный баланс. При этом никакого значения не имеет географическое положение, степень хозяйственной и финансовой самостоятельности, структура отчетности, внутрихозяйственные взаимоотношения, а также зарегистрированы ли какие-то подразделения в качестве самостоятельных налогоплательщиков. Если аудиторское заключение подготавливается по отчетности, не охватывающей по каким-либо причинам все составляющие юридического лица, то этот факт особо оговаривается в аудиторском заключении при описании объекта аудита.

Когда аудиторское заключение подготовлено в отношении сводной бухгалтерской отчетности, в описание объекта аудита включается слово "сводная" и указание на головную организацию. Например: "Нами проведен аудит прилагаемой сводной бухгалтерской отчетности за 2000 г. акционерного общества "Новая жизнь"...".

В аудиторском заключении о сводной отчетности финансово-промышленной группы в описании объекта аудита также указывается слово "сводная" и фирменное наименование группы. Например: "Нами проведен аудит прилагаемой сводной бухгалтерской отчетности за 2000 г. финансово-промышленной группы "Новая жизнь"...".

Вводная часть заключения констатирует, что бухгалтерская отчетность, подвергнутая аудиту, подготовлена исполнительным органом, например, дирекцией акционерного общества.

Одновременно указывается нормативная база, по правилам которой составлялась отчетность. Этим аудиторская фирма дает понять пользователям заключения и отчетности, какие требования можно предъявлять к отчетности, что следует от нее ожидать (при условии соответствия названному правовому акту). По этой же записи пользователь может судить о том, на соответствие каким правилам аудитор рассматривал бухгалтерскую отчетность. В нашем примере таким документом является Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Помимо закона может быть указано, например, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Минфином России от 29.07.98 N 34н (с изменениями и дополнениями).

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Ответственность за подготовку данной отчетности несет дирекция|

|акционерного общества "Новая жизнь". Наша обязанность заключается в|

|том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных|

|аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита. |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В данном параграфе вводной части раскрыто распределение ответственности между акционерным обществом и аудитором в отношении бухгалтерской отчетности, подвергнутой аудиту. Исходя из Федерального закона "О бухгалтерском учете" всю полноту ответственности за подготовку и достоверность отчетности несет организация в лице ее исполнительного органа. Наличие аудиторского заключения не снимает эту ответственность с руководства организации.

Обязанность аудиторской фирмы заключается исключительно в том, чтобы высказать мнение об этой отчетности на основе проведенного аудита. Следовательно,аудитор несет ответственность только за высказанное мнение, а не за достоверность отчетности как таковой.

Важность описания распределения ответственности следует рассматривать в трех аспектах. Во-первых, это должен знать и понимать пользователь заключения и отчетности. Если у пользователя возникают какие-либо претензии по поводу отчетности, то он должен знать, кому их предъявлять. Во-вторых, данное положение формально закрепляет взаимоотношения между экономическим субъектом и аудитором в связи с бухгалтерской отчетностью. В-третьих, оно служит своего рода препятствием для неправомерных требований к аудиторской фирме, выдавшей заключение.

От аудиторского заключения не следует ожидать, что оно обеспечит стопроцентное признание бухгалтерской отчетности всеми пользователями. Заключение не каждого аудитора обеспечивает такое признание. Отчетность вызывает больше доверия, когда она заверена аудитором с историей, традициями, отличной репутацией, обладающим реальной независимостью и высококвалифицированным персоналом.