Проверка правильности определения финансового результата от обычной деятельности

При проверке правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности аудитору необходимо проанализировать правильность расчета величины нормируемых для целей налогообложения затрат над фактическими, правильность расчета налога на прибыль и иных обязательных платежей в целях определения финансового результата от обычной деятельности. При проверке правильности отражения в учете на счете 99 "Прибыли и убытки" иных обязательных аналогичных платежей необходимо иметь в виду, что по строке 150 Отчета о прибылях и убытках следует отражать суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды (Д-т 99, К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"). По статье "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" Отчета о прибылях и убытках приведена сумма налога на прибыль (доход), а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).

При проверке правильности и полноты определения сумм, причитающихся к уплате в бюджет исходя из специфики деятельности унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства, следует установить, правильно ли осуществлен расчет налогооблагаемой прибыли. Проверка может осуществляться путем арифметического просчета строк (140 + 170 - 180) Отчета о прибылях и убытках. Аудитор должен проверить соответствие осуществленной унитарным предприятием корректировки налогооблагаемой прибыли правилам и нормам действующего законодательства.

В частности, аудитор устанавливает:

правильно ли учтены платежи, связанные с превышением предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду (в соответствии с пп.6 и 7 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н, суммы платежей для целей бухгалтерского учета в полном объеме включаются в себестоимость продукции, (работ, услуг);

правильно ли учтен результат от реализации основных фондов и иного имущества, за исключением ценных бумаг. В данном случае убыток признается для целей налогообложения в случаях, если первоначальная или остаточная стоимость с учетом расходов, связанных с реализацией имущества, будет превышать выручку от его реализации;

правильно ли отражено превышение фактических затрат, включаемых в себестоимость, над установленными лимитами, нормами и нормативами;

правильно ли учтены операции по безвозмездно полученному имуществу. Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете безвозмездно полученных ценностей различен. Для исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества включается в налогооблагаемую базу того периода, когда оно фактически получено. Аудитор должен проверить, корректируется ли налогооблагаемая прибыль на сумму ежемесячно отражаемых внереализационных доходов по безвозмездно полученному имуществу;

правильно ли отражаются прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Аудитору следует удостовериться, что на сумму прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, соответственно не занижена (завышена) налогооблагаемая прибыль, и, следовательно, были ли произведены исправления в налоговых декларациях в тех отчетных периодах, к которым относятся данные ошибки.