Методика проверки правильности формирования и использования

финансовых результатов унитарных предприятий*(1)

Проверка правильности определения финансового результата от продаж

Проверка правильности определения финансового результата от прочих

доходов

Проверка правильности определения финансового результата от обычной

деятельности

Проверка чистой прибыли и ее использования

Целью проверки финансовых результатов является установление соответствия применяемой унитарными предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами данного вида аудита являются следующие.

1. Оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата.

2. Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета.

3. Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж.

4. Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов.

5. Проверка правильности формирования и использования чистой прибыли.

Источниками информации при этом служат:

унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг (утвержденные постановлениями Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71А и от 28.11.97 г. N 78), и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов;

учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету (на предприятиях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, утвержденную письмом Минфина СССР от 8.03.60 г. N 63 "Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства");

главная книга;

бухгалтерский баланс (форма N 1) и отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

планово-экономическая документация по калькулированию стоимости коммунальных услуг для расчета экономически обоснованного тарифа;

решения исполнительных органов власти об установлении тарифов на коммунальные услуги и о предоставлении отдельным категориям лиц (юридическим и физическим) компенсаций и льгот по коммунальным услугам;

решения собственника о покрытии убытков предприятий коммунальной сферы;

отчеты об использовании бюджетных ассигнований организацией, предприятием.

Проверка правильности определения финансового результата от продаж

Проверка правильности определения финансового результата экономического субъекта должна начинаться с анализа правильности расчета прибыли (убытка) от продаж. В процессе проведения проверки целесообразно обратить серьезное внимание на следующие вопросы.

Принятый предприятием способ отражения выручки от реализации в учетных регистрах бухгалтерского учета. При изучении приказа аудитор должен определить, как организация ведет бухгалтерский учет с применением допущений и правил бухгалтерского учета или отступлением от таковых, и освещены ли в учетной политике факторы, влияющие на правильность формирования финансового результата от обычной деятельности.

К таким факторам относятся:

порядок учета выручки от продаж продукции (работ, услуг). В связи с тем что унитарные предприятия жилищно-коммунального хозяйства могут осуществлять деятельность как в режиме "заказчика", так и самостоятельно, следует установить, как ведется учет реализации - отдельно по каждому виду реализуемой продукции (работ, услуг) или котловым способом. Кроме того, следует определить, каков принятый предприятием порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию - в момент отгрузки продукции или в момент получения денежных средств;

порядок учета финансовых результатов при выполнении работ и оказании услуг долгосрочного характера. Необходимо установить, применяется ли при этом для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам";

порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения. Если формирование выручки для целей налогообложения осуществляется по моменту получения денежных средств, то приравнивается ли к нему исполнение договорных отношений на основе договора об отступном с применением векселей, договора новации, уступки права требования или на иных основаниях передачи права собственности (требования);

способ оценки и учета выпуска готовой продукции. Так как в основном унитарные предприятия жилищно-коммунального хозяйства оценку и учет выпуска готовой продукции осуществляют по нормативно-плановой себестоимости, аудитору следует установить, во-первых, как ведется учет - по нормативно-плановой или фактической себестоимости, а во-вторых, как организован на предприятии учет отклонений фактической себестоимости от нормативно-плановой;

порядок учета, включая организацию раздельного учета и способов списания косвенных расходов. Необходимо установить, применяется ли предприятием подразделение затрат на прямые и косвенные, а также на каких счетах организован аналитический учет расходов по обычным видам деятельности;

способ корректировки себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) предприятиями, учитывающими выручку для целей налогообложения "по оплате". В данном случае аудитору следует изучить способы и методы корректировки, применяемые предприятием.

Согласованность записей синтетического и аналитического учета отгрузки и реализации в разрезе осуществляемых видов деятельности и номенклатуры продукции (работ, услуг). Аудитору необходимо выявить, соответствует ли уровень аналитического учета реализации специфике деятельности предприятия. Также следует проверить, как ведется аналитический учет по группам потребителей коммунальных услуг, необходимость которого обусловлена тем, что предприятиям коммунального хозяйства возмещается разница между выручкой, исчисленной по планово-расчетным тарифам, и выручкой, исчисленной по действующим тарифам; разницу в ценах на услуги, отпускаемые населению по ценам и тарифам ниже покупных, а также возмещение компенсации за предоставленные льготы отдельным категориям граждан. Далее сверяются показатели реализации по учетным регистрам.

Наличие документов, подтверждающих своевременность и правильность отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета. Проверка проводится путем сравнения фактических цен на различные оказываемые услуги по различным группам потребителей, а также условий их оплаты, указанной в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Эти показатели могут быть сопоставлены с применяемыми экономически обоснованными тарифами (едиными или дифференцированными), утвержденными органами государственной власти. Аудитором проверяются правильность оформления цен на оказанные услуги (отгруженную продукцию, выполненные работы); своевременность введения пересмотренных тарифов; своевременный пересмотр, учет и применение льготных тарифов для определенных категорий потребителей.

В связи с этим необходимо обратить внимание на возможность возникновения следующих ошибок:

на счетах отражены фиктивные операции;

неверно отражены в учете компенсации разницы в тарифах и льготы, предоставляемые отдельным категориям населения;

оказание услуг по договорам госзаказа не включается в объем реализации продукции (работ, услуг).

Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

Необходимость детальной проверки прибыли от продаж обусловлена тем, что в унитарных предприятиях возмещается разница между выручкой, исчисленной по планово-расчетным тарифам, и выручкой, исчисленной по действующим тарифам; разница в ценах на услуги, отпускаемые населению по ценам и тарифам ниже покупных, также возмещаются компенсации за предоставленные льготы отдельным категориям граждан.

Проверка своевременности отражения продаж предполагает, что данные о реализации учитываются по мере совершения операции (оказания, отгрузки, выполнения) с отнесением к соответствующим периодам.

Данные аналитического учета затрат, связанных с производством продукции (услуг, работ), их группировка в целях планирования, учета и калькулирования себестоимости. Проверяя правильность отражения в отчетности показателей себестоимости услуг (продукции, работ), аудитор должен сначала ознакомиться с методом учета затрат и калькулирования себестоимости услуг, зафиксированным в учетной политике предприятия на отчетный период, обращая при этом внимание на его неизменность во всем проверяемом периоде.

При аудите организации аналитического учета затрат на производство следует установить, как группируются затраты, связанные с производством и оказанием (реализацией) услуг (продукции, работ) при планировании, учете и калькулировании себестоимости услуг (продукции, работ), т.е. ведется ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства). Эти затраты могут группироваться по статьям затрат; по видам оказываемых услуг (выпускаемой продукции, выполняемых работ); по местам возникновения; по подразделениям предприятия; по статьям калькуляции; по стадиям производственного процесса. Также необходимо проверить правильность определения перечня статей затрат, их состава и методов распределения по видам услуг (продукции, работ) в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг (продукции, работ) с учетом характера и структуры производства.

При проверке правильности включения расходов в себестоимость коммунальных услуг (продукции, работ) необходимо установить:

обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, прибыли или резервов);

достоверность отчетных показателей себестоимости услуг; правильность группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам);

правомерность учета затрат вспомогательных производств и их списания на себестоимость услуг, правильность отражения реализации услуг вспомогательных производств на сторону и исчисления НДС;

правомерность отнесения расходов к общепроизводственным (и общехозяйственным) и распределение их по объектам калькулирования в соответствии с принципами, сформулированными в учетной политике предприятия, и согласно требованиям нормативных актов;

своевременность включения затрат на производство в себестоимость услуг;

правильность учета расходов будущих периодов и своевременность их списания на издержки производства и др.

В целях повышения качества проверки могут разрабатываться по каждому элементу проверки схемы соответствия аналитического и синтетического учета исследуемого элемента, а также схемы аудита отдельных финансово-хозяйственных операций (табл.1).

Таблица 1

Схема соответствия аналитического и синтетического учета