Выездные ремонты и доставка техники

Специфика деятельности сервисного центра связана с необходимостью предоставлять услуги по ремонту бытовой техники на дому у заказчика, причем независимо от того, производится ремонт по гарантии или нет. В соответствии с Законом РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" крупногабаритный товар и товар весом более 5 кг продавец (изготовитель, уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер) доставляет для ремонта, уценки, замены и (или) возвращает их потребителю собственными силами и за свой счет. Поэтому фирмы-производители компенсируют сервисному центру выезд мастера для ремонта крупной бытовой техники или, при невозможности устранить неполадку вне пределов сервисного центра, доставку техники в сервисный центр для проведения ремонтных работ.

Аудитору необходимо проверить обоснованность списания затрат на выездные ремонты и доставку техники. Анализ материалов аудиторских проверок сервисных центров показал, что один из важнейших вопросов в рамках аудита выездных ремонтов - вопрос учета поступления и списания горюче-смазочных материалов (ГСМ). К этим видам материалов относятся топливо, смазочные материалы (трансмиссионные и специальные масла, пластические смазки), тормозные и охлаждающие жидкости. Бухгалтерия сервисного центра ведет количественно-суммовой учет ГСМ на счете 10 "Материалы", субсчет 3 "Топливо". Аналитический учет осуществляют по видам потребляемого топлива, а также по материально ответственным лицам.

Горюче-смазочные материалы следует списывать строго по нормам, разработанным и утвержденным организацией на основании паспортных данных по централизованно утвержденным нормам с учетом поправочных коэффициентов. При проверке правомерности списания ГСМ на расходы аудитор исследует путевые листы, которые должны быть оформлены по установленной форме, содержать показания спидометра, расход топлива и точный маршрут следования, подтверждающий производственный характер транспортных расходов. В сервисных центрах также указывают номер наряд-заказа на ремонт техники, на который был совершен выезд мастера. При проверке правильности оформления путевых листов аудитор сравнивает показания спидометров по предыдущим путевым листам для подтверждения отсутствия разрыва их последовательности.

Особое внимание при аудите расходов на эксплуатацию автотранспортных средств уделяют правильности учета автомобильных шин. На каждую покрышку заводится учетная карточка, в которой должны отражаться все перемещения, полученные дефекты, ремонт, количество пройденных километров. В качестве типичных нарушений можно назвать выдачу новых автомобильных шин со склада без обмена на изношенные, подлежащие восстановлению или утилизации шины, отсутствие актов о полной непригодности шин с указанием размера каждой покрышки, ее серийного номера, модели, характера повреждения и пробега.

Собственные гарантийные обязательства сервисного центра

При проведении аудита затрат сервисных центров особое внимание уделяют порядку формирования расходов при выполнении собственных гарантийных обязательств сервисного центра. В случае выданных гарантий в отношении оказанных услуг в момент заключения договора сервисный центр возлагает на себя обязанность по проведению повторного ремонта, если в течение срока гарантии (как правило, 90 дней) будут выявлены дефекты. Последствием гарантийных обязательств является уменьшение экономических выгод в виде расходов на гарантийный ремонт. Вероятность такого уменьшения весьма высока, однако поломка может и не наступить. Анализ показал, что от 10 до 15% отремонтированной техники возвращают в сервисный центр для повторного ремонта в течение трех месяцев, что связано как с бракованными запасными частями, так и с выявлением новых дефектов.

Источниками информации для получения аудиторских доказательств о величине бесплатных ремонтов служат квитанции, наряд-заказы и другие документы на принятые заказы, оформленные на бланках строгой отчетности, журнал учета движения заказов, книга учета бланков строгой отчетности, отчет об использовании материальных ресурсов, отчет о движении заказов и расчетах с заказчиками, отчет о продажах.

Для равномерного включения затрат в себестоимость услуг сервисные центры могут создавать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Нормативная проверка отнесения резерва на расходы предприятия проводится в соответствии с п. 9 ПБУ 8/01 <1> и п. 11 ПБУ 10/99 <2>. Аудитору следует проанализировать данные бухгалтерской справки-расчета. Важную роль в процедурах оценки по существу при аудите резерва играет проверка математических расчетов. Например, аудитор проверяет правильность определения процента затрат на гарантийный ремонт по отношению к выручке от продажи, который вычисляется по данным за три предыдущих периода, для целей налогового учета. Немалое значение имеет проверка обоснованности списания затрат за счет резерва, порядка его инвентаризации в конце года.

--------------------------------

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01 утверждено Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 96н.

<2> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Все факты нарушения порядка учета материальных ценностей должны найти свое отражение в рабочей документации аудитора. На основании полученной информации при использовании аналитических процедур аудитор разрабатывает рекомендации по повышению внутреннего контроля сервисного центра и системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов, используемых на проведение работ по гарантийным и послегарантийным ремонтам.

Автор выражает искреннюю благодарность эксперту журнала "Финансовые и бухгалтерские консультации" В.Р. Захарьину за рекомендации, которые помогли при доработке статьи.

Н.В.Дрокина

Помощник аудитора

ООО "Интер-аудит-инвест"

г. Сочи

Подписано в печать

23.06.2008