"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2008, N 7

Аудит материально-производственных запасов сервисных центров

Рассмотрим порядок проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) сервисных центров бытового обслуживания населения, методику оценки внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета материалов, используемых для проведения гарантийных и послегарантийных ремонтов. С учетом специфики деятельности сервисных центров определим типичные нарушения методологии учета материальных ценностей.

Аудит материалов

Существенной статьей расходов сервисного центра бытового обслуживания населения являются запасные части, комплектующие, вспомогательные материалы, используемые при ремонтах и обслуживании техники. Значительную долю в общем объеме работ составляют гарантийные ремонты, проводимые в соответствии с договорами авторизации, когда по условиям соглашения используются только оригинальные комплектующие. Аудит материалов, используемых для ремонтных работ, целесообразно вести по двум направлениям, так как в сервисных центрах применяются два порядка использования запасных частей при проведении гарантийных ремонтных работ:

- производитель реализует сервисному центру оригинальные запасные части, затем при подтверждении сервисным центром использования этих частей для гарантийного ремонта компенсирует стоимость детали в общей сумме ремонта;

- производитель обеспечивает запасные части для ремонта на давальческой основе. В собственность сервисного центра переданные материалы не переходят, а учитываются за балансом. При утверждении отчета о проведенных гарантийных ремонтах запасные части списываются.

При оказании платных услуг по ремонту техники физическим и юридическим лицам сервисный центр также может использовать материалы заказчика, что обязательно должно быть отражено в первичной и сводной документации.

Таким образом, первым этапом аудита МПЗ должно стать изучение порядка поступления и списания запасных частей по каждому сервисному соглашению с учетом особенностей, утвержденных в учетной политике сервисного центра. Затем на основании данных аналитического учета аудитор определяет состав материально-производственных запасов с детализацией по видам (товары для продажи, комплектующие, аксессуары и т.п.), типам (микросборки, резисторы, трансформаторы и т.п.), торговой марке.

Хозяйственные операции по учету материалов в сервисных центрах характеризуются повышенным уровнем аудиторского риска. Это связано со следующими факторами:

- велика вероятность хищения материалов;

- разнообразие и большой объем операций и первичной документации обуславливают:

отсутствие оправдательных документов,

несанкционированное списание запасных частей и расходных материалов,

пересортицу расходных материалов и запасных частей одного типа по маркам;

- существует вероятность искажения учетных данных вследствие технических ошибок при подсчете на этапе регистрации информации.

Для изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля обоснованности списания материалов на затраты производства необходимо использовать тест средств контроля (табл. 1).

Таблица 1. Тест проверки движения материальных ценностей

Содержание вопроса	Ответы			Выводы аудитора
	Да	Нет
Существуют ли определенные графики получения запасных частей и расходных материалов производственными цехами		+	Низкий уровень контроля за движением материалов
Определены ли лимиты отпуска расходных материалов		+	Возможен перерасход материалов
Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию	+		Риск необнаружения может быть снижен
Фиксируются ли документы (доверенности, требования- накладные) в журналах регистрации		+	Возможность мошенничества с операциями по списанию материалов
Делятся ли материалы на классификационные группы по маркам, типам запасных частей	+		Уменьшение риска пересортицы
Применяются ли при отпуске и приемке материалов (фреона, кабелей, припоя и т.п.) измерительные приборы и инструменты	+		Отсутствует риск ошибок при определении количества материалов
Сверяются ли данные первичных документов с отчетами материально ответственных лиц	+		Обеспечен контроль за расходованием запасных частей
Сверяются ли данные использования материалов из наряд-заказов с количеством материалов, переданных мастеру		+	Недостаточный контроль за движением материалов в производственных цехах
Регулярно ли проводятся инвентаризации материальных ценностей на складах, в производственных цехах		+	Не обеспечен контроль за сохранностью запасных частей и деталей