Аудит / Статья Аудит обоснованности формирования страховых резервов

Аудитор при проверке правильности исчисления базовой страховой премии (аудиторская процедура 6) для расчета РНП должен иметь в виду, что по договору страхования (сострахования) начисленная страховая брутто-премия уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования (сострахования) и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Для расчета РНП по договорам, принятым в перестрахование, начисленная страховая брутто-премия уменьшается на сумму начисленного вознаграждения по договору перестрахования. Рассчитанные величины называются базовыми страховыми премиями по договорам.

Аудитор устанавливает правомерность уменьшения страховой брутто-премии на сумму начисленного вознаграждения по договору и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством, учитывая, что в структуре тарифной ставки по видам страхования иным, чем страхование жизни, могут быть предусмотрены отчисления в резерв предупредительных мероприятий (РПМ), уменьшающие брутто-премию при расчете незаработанной премии (аудиторская процедура 8). При отказе страховщика от формирования РПМ этот резерв исключается из структуры тарифной ставки и утверждается измененная структура тарифной ставки в установленном порядке органом страхового надзора. Страховщик вправе применять измененную структуру с даты ее утверждения.

Аудиторская процедура 8 предполагает проверку обоснованности формирования РНП в случае, когда дата вступления договора в силу наступает позднее даты начисления страховой премии по договору. Аудитор учитывает, что в соответствии со ст. 957 ГК РФ договор страхования вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса, дата признания страховых премий доходом определяется в учетной политике. Аудитор при проверке расчета данного резерва в случае, когда дата вступления договора в силу наступает позднее даты начисления страховой премии по договору, учитывает то, что РНП согласно п. 17 Приказа N 51н принимается равным величине начисленной страховой премии по договору.

Формируется ли РНП по договору, объект которого (имущественный интерес) прекратил свое существование? Допустим, что застрахованное по договору имущество было похищено либо полностью погибло и по страховому случаю была произведена выплата в полном объеме. В данной ситуации обязательства страховщика по договору считаются выполненными и договор прекращает свое действие. Следовательно, резерв на отчетную дату по таким договорам формироваться не должен.

Также, если страхователь утратил право собственности на страхуемое имущество (например, при продаже), формирование РНП по договору страхования, как и начисление премии, неправомерно.

Правильность исчисления доли перестраховщиков в РНП (аудиторская процедура 9) устанавливается в соответствии с п. 12 Приказа N 51н, по которому доля участия перестраховщиков определяется по каждому договору страхования, сострахования и договору, принятому в перестрахование, в соответствии с условиями договора перестрахования. Порядок формирования доли участия перестраховщиков в РНП отражается в учетной политике. Нарушения, выявленные в ходе этого раздела аудиторской проверки, отражаются в отчетном документе по форме, приведенной в таблице 3.

Типичными нарушениями при аудите обоснованности формирования РНП являются:

- неправильное отнесение договоров к соответствующей учетной группе;

- неправильное определение срока действия договора;

- изменение или неверное применение методики расчета резервной премии в течение года;

- неверное определение или неотражение доли участия перестраховщика в РНП по договорам входящего перестрахования. Согласно Приказу N 51н доля участия перестраховщика в страховых резервах (в том числе в РНП) определяется по каждому договору (или группе договоров) страхования, сострахования и договору, принятому в перестрахование, в соответствии с условиями договора (договоров) перестрахования. Порядок формирования доли участия перестраховщиков в РНП должен быть отражен в учетной политике организации. Например, доля перестраховщика в РНП может определяться пропорционально отношению базовой страховой премии, переданной в перестрахование, к базовой страховой премии по договорам страхования, сострахования, принятого перестрахования по данной учетной группе.

(Окончание см. "Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 5)

Н.Н.Никулина

К. э. н.,

доцент

кафедры "Страхование"

финансового факультета ННГУ,

академик

финансовой академии "Элита",

почетный работник

высшего профессионального

образования РФ

Д.Д.Довбыш

Ассистент

кафедры "Банки

и банковское дело"

ННГУ

Подписано в печать

20.07.2011