Сводная ведомость искажений
|
Содержание искажения |
Влияние на показатель финансовой отчетности |
|||
|
характер искажения <*> |
N формы, код строки, по которой должно быть проведено исправление |
год |
сумма искажения |
|
|
Не списаны отклонения в стоимости материалов (Дебет 20, Кредит 16 - 30 000 руб.) |
Занижение показателя: количественное существенное категоричное |
Форма N 2, строка "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", и далее по всем связанным показателям формы |
Конец 2007 г. |
30 000 руб. |
|
Завышение показателя: количественное существенное категоричное |
Форма N 1, строка "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" |
Конец 2007 г. |
30 000 руб. |
|
|
Занижена первоначальная стоимость объекта вследствие невключения стоимости консультационных услуг по приобретению объекта - на 450 руб. (Дебет 01, Кредит 08-4 - 4450 руб.) |
Занижение показателя: количественное несущественное категоричное |
Форма N 5, строка "Машины и оборудование" Форма N 1 - в составе общей суммы по строке "Основные средства" |
Конец 2007 г. |
450 руб. - не требует внесения изменений в финансовую отчетность (так как она составляется в целых тысячах или миллионах руб.) Искажение амортизации также несущественно |
|
Завышение показателя: количественное несущественное категоричное |
Форма N 1, строка "Прочие внеоборотные активы" |
Конец 2007 г. |
||
|
Не произведен перевод долгосрочного кредита в состав краткосрочных (Дебет 67, Кредит 66 - 100 000 руб.) |
Завышение показателя: количественное существенное категоричное |
Перенести из статьи "Займы и кредиты" разд. IV формы N 1 в аналогичную статью разд. V формы N 1 |
Конец 2007 г. |
100 000 руб. |
--------------------------------
<*> Примечание. Количественное/качественное (не поддающееся денежному измерению); существенное/несущественное; завышение/занижение показателя; категоричное/вероятностное (например, потенциальное в будущем, либо неподтверждаемое - когда доказательств недостаточно или они носят ненадлежащий характер).
В процессе получения и анализа аудиторских доказательств по международным стандартам аудита необходимо учитывать требования не только МСА 500, но и остальных стандартов группы 500 - 599 "Аудиторские доказательства". Облегчает восприятие и использование данных стандартов российскими аудиторами то обстоятельство, что большинство МСА данной группы имеет аналоги среди федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. При этом многие российские стандарты выпущены после принятия соответствующих МСА и отражают их содержание (табл. 5).
Таблица 5
Связь российских и международных стандартов аудита
(по группе "Аудиторские доказательства")
|
МСА |
ФСА |
Степень соответствия |
|
500 "Аудиторские доказательства" (на 15.12.2004) |
N 5 "Аудиторские доказательства" (от 23.09.2002, в ред. от 07.10.2004) |
МСА более подробен |
|
501 "Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение особых статей" (на 15.12.2004) |
N 17 "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях" (от 16.04.2005) |
Достаточно близки |
|
505 "Внешние подтверждения" (на 15.12.2004) |
N 18 "Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников" (от 16.04.2005) |
Достаточно близки |
|
510 "Первичные задания - вступительные балансы" (на 15.12.2004) |
N 19 "Особенности первой проверки аудируемого лица" (от 16.04.2005) |
Достаточно близки |
|
520 "Аналитические процедуры" (на 15.12.2004) |
N 20 "Аналитические процедуры" (от 16.04.2005) |
Достаточно близки |
|
530 "Аудиторская выборка и другие процедуры тестирования" (на 15.12.2004) |
N 16 "Аудиторская выборка" (от 07.10.2004) |
Достаточно близки |
|
540 "Аудит учетных оценок" (на 15.12.2004) |
N 21 "Особенности аудита оценочных значений" (от 16.04.2005) |
Достаточно близки |
|
545 "Аудит измерения и раскрытия справедливой стоимости" (на 15.12.2004) |
Не имеет аналогов, так как использование категории справедливой стоимости не предусмотрено российскими стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности |
|
|
550 "Связанные стороны" (на 15.12.2004) |
N 9 "Аффилированные лица" (от 04.07.2003) |
Отличия обусловлены юридическими причинами |
|
560 "Последующие события" (на 31.12.2006) |
N 10 "События после отчетной даты" (от 04.07.2003) |
Достаточно близки |
|
570 "Непрерывность деятельности" (на 15.12.2004) |
N 11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица" от 04.07.2003) |
Достаточно близки |
|
580 "Заявления руководства" (на 15.12.2004) |
N 23 "Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица" (от 16.04.2005) |
Достаточно близки |
Таким образом, ФСА N 17 - 21, 23, изданные позже соответствующих МСА, достаточно близки к международным стандартам, а в некоторых случаях (с учетом неизбежных особенностей перевода - наличием нескольких вариантов значений, невозможностью использовать юридически значимые термины, например "мошенничество") полностью повторяют их.
Отличия ФСА N 16 и N 10 от соответствующих МСА обусловлены тем, что в связи с упразднением отдельного МСА по аудиторским рискам его положения были интегрированы во все оставшиеся действовать МСА. Но содержание понятия "аудиторский риск" и принципиальные подходы к его использованию в аудите остались неизменными. Поэтому в своей специфической (тематической) части ФСА N 16 и N 10 соответствуют МСА 530 и 560.
Наибольшие отличия наблюдаются по ФСА N 9: в международных стандартах применяется термин "связанные стороны", в российском - "аффилированные лица". Это обусловлено спецификой нормативного регулирования бухгалтерского учета, на проверку которого направлен аудит. Поэтому составители стандартов учета и аудита используют одинаковые термины в одном и том же значении. МСА 550 ориентирован на контроль соблюдения МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах". При этом понятие "связанные стороны" шире понятия "аффилированные лица". Это связано, с одной стороны (юридической), с тем, что МСФО носит наднациональный характер и не может отразить законодательство всех стран, а с другой стороны (экономической), с тем, что отражает требование как можно более полной характеристики всей системы взаимосвязей аудируемого лица на основе юридически оформленных отношений собственности и экономических возможностей влияния на хозяйственную деятельность. ФСА N 9 ориентирован на оценку применения ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах". Термин "аффилированные лица" и критерии отнесения к ним установлены Законом РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 (в ред. от 26.07.2006 N 135-ФЗ) "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках". После введения в действие ПБУ 11/08 "Информация о связанных сторонах", утвержденного Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н, ФСА N 9 будет пересмотрен в сторону сближения с МСА 550.
МСА 545 в России применим для проверки в соответствии с международными стандартами аудита, что является сопутствующей аудиту услугой.
Начиная с 15 декабря 2009 г. будут действовать пересмотренные варианты МСА 540, МСА 560, МСА 580 (с изменениями, внесенными IFAC в феврале и апреле 2008 г.).
В целом система МСА постепенно усложняется - с ориентацией на концепцию управления рисками предприятия (Enterprise Risk Management Framework). В аудите принимаются во внимание риски аудиторской организации (индивидуального аудитора), а также риски аудируемой организации (как бухгалтерские, так и небухгалтерские), которые могут повлиять на достоверность финансового учета и финансовой отчетности. Таким образом, концепция управления рисками приобретает более объемные аспекты - используются внутрифирменные и внешние факторы двух сторон аудиторской сделки: и аудитора, и клиента. Это позволяет выявлять новые, "междисциплинарные", взаимосвязи финансово-хозяйственных явлений и процессов.