- •Общие принципы аудита
- •Объем аудита
- •Разумная уверенность
- •Форма и содержание рабочих документов
- •Планирование работы
- •Общий план аудита
- •Программа аудита
- •Существенность
- •Оценка последствий искажений
- •Достаточные надлежащие аудиторские доказательства
- •Процедуры получения аудиторских доказательств
- •Определения
- •3. Понятия, используемые в настоящем правиле (стандарте), означают следующее:
- •Этические требования
- •Формирование аудиторской группы
- •Выполнение задания
- •23. Надзорные функции подразумевают проверку работы менее опытных участников аудиторской группы более опытными, в том числе руководителем аудиторской проверки. Лица, осуществляющие надзор, оценивают:
- •Мониторинг
- •58. Информационные системы создают определенные риски для системы внутреннего контроля аудируемого лица, включая следующие:
- •71. Характер контрольной среды аудируемого лица таков, что он оказывает влияние на процесс оценки рисков существенного искажения информации.
- •Оценка рисков существенного искажения информации
- •Документирование
- •Характер деятельности аудируемого лица
- •3. Текущая производственная деятельность:
- •7. Существование целей (каким образом аудируемое лицо реагирует на отраслевые, правовые и иные внешние факторы), относящихся, например, к следующим областям:
- •Процесс оценки рисков аудируемым лицом
- •9. Функционирование информационных систем обеспечивается методами и способами учета, которые выполняют следующие функции:
- •Контрольные действия
- •Мониторинг средств контроля
- •Наличие связанных сторон и раскрытие информации о них
- •Операции со связанными сторонами
- •Проверка выявленных операций со связанными сторонами
- •Осуществление эмиссии ценных бумаг
- •Выводы аудитора и аудиторское заключение
- •Договор оказания аудиторских услуг
- •Повторяющийся аудит
- •Изменение аудиторского задания
- •Пример письма о проведении аудита
- •Аудиторские доказательства
- •Учет риска при получении аудиторских доказательств
- •Построение выборки
- •Объем выборки
- •Отбор подлежащей проверке совокупности элементов
- •Проведение аудиторских процедур
- •Характер и причина ошибок
- •Экстраполяция (распространение) ошибок
- •1. Степень, в которой аудитор намеревается полагаться на систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля
- •Характеристика методов отбора совокупности
- •Связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков
- •Подготовка запроса для внешнего подтверждения
- •Позитивные и негативные внешние подтверждения
- •Пожелания руководства аудируемого лица
- •Особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос
- •Процедура внешнего подтверждения
- •Аналитические процедуры при планировании аудита
- •Надежность аналитических процедур
- •Особенности расчета оценочных значений
- •Аудиторские процедуры при аудите оценочных значений
- •Надлежащие получатели информации
- •Образец письма-представления
- •Основные принципы аудита и сопутствующих аудиту услуг
- •Уровни уверенности, обеспечиваемой аудитором
- •Сопутствующие аудиту услуги
- •Ненадлежащее использование имени аудитора
- •Вопросы, рассматриваемые аудитором аудируемого лица
- •Заключение аудитора специализированной организации
- •Соответствующие показатели
- •Сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность
- •Существенное искажение фактов
- •Назначение в качестве основного аудитора
- •Процедуры, выполняемые основным аудитором
- •Разделение ответственности
- •Объем и цели внутреннего аудита
- •Сроки взаимодействия и координации
- •Оценка эффективности внутреннего аудита
- •Процедуры и доказательства
- •Подготовка отчета
- •Цель компиляции финансовой информации
- •Процедуры
- •"Отчет о компиляции финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Компетентность и объективность эксперта
- •Объем работы эксперта
- •Оценка результатов работы эксперта
- •Общие принципы выполнения обзорной проверки
- •Условия проведения обзорной проверки
- •Процедуры и доказательства
- •Подготовка заключения по результатам обзорной проверки
- •Материальные запасы
- •Расходы будущих периодов, нематериальные активы
- •Кредиты и займы
- •Условные факты хозяйственной деятельности
- •Этические требования
- •Кадровая работа
- •Выполнение задания
- •46. Надзорные функции подразумевают проверку работы менее опытных членов аудиторской группы более опытными, включая руководителя аудита или иного задания. Лица, осуществляющие надзор, оценивают:
- •Мониторинг
- •Документирование
Оценка последствий искажений
11. При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.
12. Совокупность неисправленных искажений включает:
конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;
наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).
13. Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.
14. В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".
15. Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.
ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 5.
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА
(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)
Введение
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.
2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.
(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)
3. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.
4. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
5. Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)
6. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:
детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
аналитические процедуры.