Подтверждаем факт оплаты

Представить в налоговый орган выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика (в нашем случае - транспортной организации) в российском банке, не всегда представляется возможным. Например, если стороной договора перевозки пассажира является физическое лицо, расчеты за проданные билеты могут производиться в наличной форме, в том числе через комиссионера (поверенного, агента). В такой ситуации необходимо руководствоваться абз. 2 пп. 2 п. 1 и абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ, в которых указано: если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (ее копию), подтверждающую внесение налогоплательщиком или комиссионером (поверенным, агентом) полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя. Исходя из этого для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0% в отношении услуг по международной перевозке пассажиров и багажа в налоговые органы в обязательном порядке нужно представить выписку банка (ее копию), подтверждающую внесение наличных денежных средств, полученных от физических лиц, на счет транспортной организации в российском банке (Письмо Минфина России от 12.10.2006 N 03-04-08/211).

Если реализацией билетов занимается не сама транспортная организация, а комиссионер (поверенный, агент), от последнего денежные суммы на расчетный счет транспортной организации могут поступать за минусом причитающегося ему вознаграждения. Следовательно, выписка банка будет подтверждать поступление выручки от реализации услуг за вычетом агентского вознаграждения. Такое положение вещей исключает возможность представления выписок банка, свидетельствующих о зачислении выручки на счета транспортной организации - налогоплательщика в российском банке на сумму удержанного агентом вознаграждения. Однако задача документально подтвердить факт получения оплаты от пассажиров в полном объеме остается. В ее решении помогут отчеты агента, в которых должны быть указаны полная сумма выручки, поступившая от пассажиров (отдельно по международным перевозкам), размер агентского вознаграждения, а также сумма, подлежащая перечислению транспортной организации (см. Постановления ФАС МО от 22.08.2007 N КА-А40/8344-07, от 17.04.2007 N КА-А40/2505-07). Главное, чтобы на основании этих отчетов можно было установить суммы вознаграждений, удержанных агентами (Письмо ФНС России от 07.07.2006 N ШТ-6-03/688@).

Кстати, некоторые суды поддерживают налоговиков, которые считают, что для обоснования применения налоговой ставки 0% в обязательном порядке нужна выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателей на счет агентов в российском банке. Без этих выписок остальные представленные документы (договоры, приложения к ним, счета-фактуры, платежные поручения и выписки банка о зачислении выручки от агентов на расчетный счет транспортной организации) сами по себе не подтверждают факт поступления выручки на счет агентов именно от контрагентов по договорам, следовательно, не подтверждают обоснованность применения налоговой ставки 0% (Постановления ФАС ВСО от 13.12.2006 N А33-5989/06-Ф02-6714/06-С1, от 11.07.2006 N А33-18655/05-Ф02-3369/06-С1, от 05.07.2006 N А33-18657/05-Ф02-3250/06-С1). При этом доводы налогоплательщика о невозможности представления выписок банка на сумму комиссионного вознаграждения в связи с тем, что агенты осуществляли реализацию билетов за наличный расчет, признаны несостоятельными. В п. 6 ст. 165 НК РФ, содержащем перечень документов, которые необходимо представить в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, есть отсылочная норма на пп. 3 п. 2 этой же статьи, в котором указано: для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в налоговый орган необходимо представить выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке. При этом, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляется выписка банка (ее копия), подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком или комиссионером (поверенным, агентом) сумм на его счет в российском банке. Исходя из этого, по мнению арбитров, агент, получив оплату за билеты наличными денежными средствами, должен был зачислить их на счет в российском банке и представить транспортной организации соответствующую выписку банка о зачислении всей выручки, включая сумму комиссионного вознаграждения.

Если агентом является иностранное лицо, транспортная организация должна учитывать следующие моменты. Согласно общему правилу резиденты обязаны обеспечить поступление на свои банковские счета в уполномоченных банках (находящихся на территории РФ) иностранной валюты и валюты РФ за оказанные нерезидентам услуги (п. 1 ч. 1 ст. 19 Закона о валютном регулировании и валютном контроле <5>). При этом резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту и валюту РФ при проведении зачета встречных требований по обязательствам между транспортными организациями - резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами таможенной территории РФ услуги указанным резидентам по заключенным с ними договорам (соглашениям). С учетом этого Минфин делает вывод: в случае неполного поступления выручки за услуги по перевозке пассажиров и багажа, связанного с удержанием иностранным посредником сумм комиссионного вознаграждения, налогоплательщик не утрачивает права на применение нулевой ставки по НДС (Письмо от 17.04.2007 N 03-07-08/79). Правда, в этом случае в налоговый орган необходимо представить документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РФ.

--------------------------------

<5> Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ.