Налоговая ставка по ндс

Реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа облагается по налоговой ставке 0% при условии, что пункт отправления или пункт назначения находятся за пределами территории РФ и оформлены единые международные перевозочные документы (пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ). Обратите внимание на то, что согласно п. 1 ст. 154 НК РФ в налоговую базу по НДС не включается предварительная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг), облагаемой по ставке 0% на основании п. 1 ст. 164 НК РФ. Это означает, что суммы оплаты, полученные в счет предстоящего оказания услуг по перевозке пассажиров и багажа, в случае если пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ и оформление перевозок осуществляется на основании единых международных перевозочных документов, НДС не облагаются. Следовательно, моментом определения налоговой базы на основании пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ является день оказания услуги по перевозке пассажиров и багажа.

Если и пункт отправления, и пункт назначения находятся на территории РФ, реализация услуги по перевозке пассажиров и багажа облагается с применением ставки 18%. Это относится и к ситуации, когда транспортное средство следует транзитом через территорию иностранного государства. Однако иногда транспортные организации сталкиваются с такой ситуацией. Автобус с пассажирами следует с территории РФ на территорию РФ транзитом через территорию иностранного государства. Другими словами, начальный и конечный пункты отправления и назначения - территория РФ. При этом маршрутом предусмотрены промежуточные остановки на территории иностранного государства, являющиеся конечным пунктом назначения для некоторых пассажиров. Облагаются ли в этом случае все операции по оказанию услуг по перевозке пассажиров по ставке 18%, поскольку первоначальным местом отправления и конечным пунктом назначения автобуса является территория РФ? Или часть операций по оказанию услуг признается объектом обложения НДС по ставке 0%? Чтобы разобраться, необходимо выяснить, что подразумевается под местом отправления (местом назначения). В нормативных актах, регламентирующих порядок осуществления автомобильных перевозок, интересующие нас понятия отсутствуют. Однако они есть в Правилах международных воздушных перевозок пассажиров, багажа и грузов, утвержденных МГА СССР 03.01.1986 N 1/И. Аэропортом (пунктом) отправления является аэропорт (пункт), от которого, согласно договору международной воздушной перевозки, начинается перевозка пассажира, багажа или груза. В свою очередь, аэропортом (пунктом) назначения признается аэропорт (пункт), в который должен быть доставлен пассажир, багаж или груз, согласно договору международной воздушной перевозки. Исходя из этого считаем, что необходимо ориентироваться на место отправления и место назначения конкретного пассажира, а не автобуса. Следовательно, если пассажиру будут оказаны услуги по его доставке из пункта, находящегося на территории РФ, до пункта, расположенного на территории иностранного государства, можно применить ставку по НДС в размере 0% (при оформлении единых международных перевозочных документов), даже если начальное место отправления и конечное место назначения транспортного средства - территория РФ. В пользу данной позиции свидетельствует также следующее. Согласно п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

В качестве документа, подтверждающего факт оказания услуг по перевозке пассажиров, выступает билет (см. разд. XI Перечня документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок, утвержденного МВЭС России 01.07.1997 N 10-83/2508, ГТК России 09.07.1997 N 01-23/13044, ВЭК России 03.07.1997 N 07-26/3628). Билетом является перевозочный документ, удостоверяющий заключение договора перевозки пассажира (п. 2 ст. 2 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта, п. 2 ст. 786 ГК РФ). В билете среди прочего в обязательном порядке указываются место отправления и место прибытия конкретного пассажира.