Таможенные платежи

Состав таможенных платежей определен ст. 318 Таможенного кодекса РФ:

ввозная таможенная пошлина;

вывозная таможенная пошлина;

налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

таможенные сборы.

При этом налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин и налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено Таможенным кодексом (ст. 329 Таможенного кодекса РФ).

Для целей исчисления налогов и таможенных пошлин применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом и соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом РФ и Налоговым кодексом РФ. При этом исчисление сумм таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате, производится в валюте Российской Федерации (ст. 324, 325 Таможенного кодекса РФ). В целях такого пересчета применяется курс, устанавливаемый ЦБ РФ для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

В бухгалтерском учете суммы таможенных пошлин и сборов отражаются по дебету счета 90 "Продажи" субсчет "Таможенные пошлины и сборы":

Дт90 - Кт76 - начислены таможенные пошлины и сборы;

Дт76 - Кт51 - оплачены таможенные пошлины и сборы.

При условии представления в налоговые органы всех необходимых документов налогообложение НДС операций по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, производится по ставке 0% (ст. 164 НК РФ).

Порядок подтверждения права на получение возмещения сумм НДС и применения ставки 0% закреплен в ст. 165 НК РФ.

Для подтверждения такого права налогоплательщик должен представить в налоговые органы следующие документы:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (пограничный таможенный орган);

копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Согласно мнению, выраженному в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 января 2006 г. N 03-04-08/10, после 1 января 2006 г. для подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0% документы, предусмотренные подп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ, представляются при реализации товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны; в отношении товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, в налоговые органы представляются только документы, предусмотренные подп. 1 - 4 п. 1 ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы установлен следующим образом.

Моментом определения налоговой базы по экспортным товарам является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. В этом случае налогоплательщик подтвердил свое право на применение ставки 0% и отражение начисления НДС в бухгалтерском учете не производится.

Если полный пакет документов на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, не собран, моментом определения налоговой базы по указанным товарам считается наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. В этом случае письмом Минфина России от 27 мая 2003 г. N 16-00-14/177 рекомендованы следующие проводки по отражению НДС.

На сумму НДС, исчисленную согласно п. 9 ст. 165 НК РФ по истечении 180 дней, производятся записи по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "НДС к возмещению" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "НДС к начислению" и, соответственно, по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "НДС к начислению" с кредитом счета 51 "Расчетные счета" при перечислении ее в бюджет.

Суммы НДС, подлежащие возврату (возмещению) организации в соответствии со ст. 176 НК РФ, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 51 "Расчетные счета" (счет 68 "Расчеты с бюджетом") с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "НДС к возмещению".

В случае неподтверждения налогоплательщиком обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% суммы НДС, отраженные по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "НДС к возмещению", списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".