5.4.3. Учет у экспортера

Товар, который посредник продает иностранному покупателю, принадлежит экспортеру, поэтому посредник должен немедленно сообщать экспортеру обо всех операциях, связанных с экспортом товара. Так, экспортер должен получить у посредника извещения и отчет.

Прежде всего посредник должен передать экспортеру извещение о переходе права собственности на экспортируемые товары к иностранному покупателю (п. 6 Письма Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96).

Получив такое извещение, экспортер отражает у себя выручку от продажи товаров:

Дебет 62

Кредит 90 субсчет "Выручка"

- отражена продажа товара.

После того как посредник получит деньги от иностранной компании на свой валютный счет, он должен предоставить экспортеру другое извещение - о зачислении выручки. До тех пор пока такое извещение не получено, у экспортера будет числиться задолженность иностранной компании.

После всех произведенных расходов посредник составляет отчет и передает его экспортеру. Опираясь на этот отчет, экспортер начисляет вознаграждение посреднику и отражает у себя в учете расходы, произведенные посредником. Мы рекомендуем просить также копии первичных документов, подтверждающих эти расходы: выписки банка, платежные поручения, заявления на перевод валюты, счета, накладные.

Пример 7. Используем условие предыдущего примера.

Себестоимость экспортируемой продукции - 900 000 руб. 6 мая ЗАО "Мир" (посредник) представило ЗАО "Метеор" (экспортеру) извещение о переходе права собственности и отчет. Общая сумма отчета составила 150 000 руб. (таможенная пошлина).

10 мая посредник представил экспортеру извещение о поступлении выручки и перечислил деньги. Бухгалтер ЗАО "Метеор" должен сделать такие проводки.

4 мая:

Дебет 45 Кредит 43

- 900 000 руб. - отражена отгрузка готовой продукции комиссионеру.

6 мая

Получив извещение посредника о том, что право собственности на продукцию перешло к немецкой фирме, бухгалтер сделает проводки:

Дебет 62

Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 1 380 000 руб. (50 000 USD x 27,6 руб/USD) - отражена продажа товара;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость"

Кредит 45

- 900 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара.

После получения отчета посредника о произведенных расходах нужно сделать проводки:

Дебет 90 субсчет "Расчеты с посредником"

Кредит 76 субсчет "Расчеты с посредником"

- 150 000 руб. - отражена задолженность перед посредником по таможенной пошлине;

Дебет 44

Кредит 76 субсчет "Расчеты с посредником"

- 69 000 руб. ((2950 USD - 450 USD) x 27,6 руб/USD) - начислено вознаграждение посреднику;

Дебет 19

Кредит 76 субсчет "Расчеты с посредником"

- 12 420 руб. (450 USD x 27,6 руб/USD) - начислен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость"

Кредит 44

- 69 000 руб. - включено в себестоимость вознаграждение посреднику;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с посредником"

Кредит 51

- 150 000 руб. - возмещены посреднику затраты на уплату таможенной пошлины.

10 мая

После того как ЗАО "Метеор" получило извещение о поступлении выручки, бухгалтер фирмы запишет:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 62

- 10 000 руб. (50 000 USD x (27,6 руб/USD - 27,4 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем;

Дебет 52 Кредит 62

- 1 289 170 руб. ((50 000 USD - 2950 USD) x 27,4 руб/USD) - получена выручка от посредника (за вычетом вознаграждения);

Дебет 76 субсчет "Расчеты с посредником"

Кредит 19

- 90 руб. (450 USD x (27,6 руб/USD - 27,4 руб/USD)) - скорректирован НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с посредником"

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 500 руб. (2500 USD x (27,6 руб/USD - 27,4 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница по комиссионному вознаграждению;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером в валюте"

Кредит 62

- 80 830 руб. (2950 USD x 27,4 руб/USD) - зачтено комиссионное вознаграждение;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 12 330 руб. (12 420 - 90) - принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению.

Товары, реализованные на экспорт, облагаются НДС по нулевой ставке (пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Продавая товары через посредника, экспортер также имеет право применять эту ставку. При этом НДС, который перечислен поставщикам, он может принять к вычету.

При общей схожести с обычным экспортом экспорт через посредника имеет ряд особенностей. Так, отличается перечень документов, которые вы должны представить в налоговую инспекцию, чтобы подтвердить экспорт товаров через посредника. Вот эти документы (п. 2 ст. 165 Налогового кодекса РФ):

- договор комиссии, договор поручения либо агентский договор экспортера с посредником (или его копия);

- контракт (копия контракта) посредника, осуществляющего экспорт товаров, с иностранной организацией;

- банковская выписка (ее копия), которая подтверждает фактическое поступление выручки от иностранного покупателя на счет экспортера или посредника в российском банке.

Кроме того, нужно также представить документы, перечисленные в пп. 3 - 5 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ.