5.4.2. Учет у посредника

Невозмещаемые расходы по исполнению договора посредник отражает проводкой:

Дебет 26 Кредит 60 (10, 70, 71, 76)

- отражены расходы по договору комиссии.

Списание этих расходов отражается проводкой:

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит 26

- списаны расходы посредника.

Если расходы по условиям договора экспортер возмещает посреднику, делается проводка:

Дебет 76 Кредит 60

- списаны расходы, возмещаемые экспортером.

Пример 6. ЗАО "Мир" по договору комиссии получает от ЗАО "Метеор" товары и реализует их на экспорт с участием в расчетах. Договором установлена минимальная цена реализации товара - 50 000 долл. США.

Вознаграждение ЗАО "Мир" составляет 2950 долл. США (в том числе НДС - 450 долл. США) и удерживается из выручки экспортера.

ЗАО "Мир" заключило внешнеторговый контракт с американской компанией Liberty на сумму 50 000 долл. США. Право собственности на товар переходит к Liberty при передаче товара перевозчику.

4 мая 2006 г. ЗАО "Мир" получило товар, а 6 мая передало его перевозчику. Выручка за продукцию поступила 10 мая, в этот же день ЗАО "Мир" перечислило деньги ЗАО "Метеор". На таможне посредник заплатил таможенную пошлину - 150 000 руб.

Чтобы упростить пример, уплату таможенных сборов рассматривать не будем.

Курс Банка России составил:

- на 4 мая - 27,5 руб/USD;

- на 6 мая - 27,6 руб/USD;

- на 10 мая - 27,4 руб/USD.

Бухгалтер ЗАО "Мир" должен сделать такие проводки.

4 мая:

Дебет 004

- 1 375 000 руб. (50 000 USD x 27,5 руб/USD) - принята продукция на комиссию.

6 мая:

Кредит 004

- 1 375 000 руб. - списана продукция с забалансового счета;

Дебет 62

Кредит 76 субсчет "Расчеты с экспортером"

- 1 380 000 руб. (50 000 USD x 27,6 руб/USD) - отгружены товары иностранному покупателю;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам"

Кредит 51

- 150 000 руб. - перечислена таможенная пошлина;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с экспортером"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам"

- 150 000 руб. - отнесена таможенная пошлина на счет экспортера;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с экспортером"

Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 81 420 руб. (2950 USD x 27,6 руб/USD) - признан доход в виде комиссионного вознаграждения.

Услуги, которые посредник оказывает российской фирме, не считаются экспортными. Поэтому полученное вознаграждение облагается НДС по ставке 18 процентов. Причем поскольку оно получено в валюте, то для расчета НДС его нужно пересчитать в рубли.

Такой пересчет бухгалтер должен производить по курсу Банка России, который установлен на дату реализации посреднических услуг:

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 12 420 руб. (450 USD x 27,6 руб/USD) - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения.

10 мая:

Дебет 52 Кредит 62

- 1 370 000 руб. (50 000 USD x 27,4 руб/USD) - поступила выручка от иностранного покупателя;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 62

- 10 000 руб. (50 000 USD x (27,6 руб/USD - 27,4 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 76 субсчет "Расчеты с экспортером"

- 590 руб. (2950 USD x (27,6 руб/USD - 27,4 руб/USD)) - отражена курсовая разница по расчетам с экспортером;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с экспортером"

Кредит 52

- 1 289 170 руб. ((50 000 USD - 2950 USD) x 27,4 руб/USD) - перечислена выручка экспортеру (за минусом вознаграждения);

Дебет 51

Кредит 76 субсчет "Расчеты с экспортером"

- 150 000 руб. - возмещены экспортером расходы по оплате таможенных платежей.

Сумма выручки, поступившая на счет посредника от иностранного покупателя, не облагается налогом на прибыль. Посредник должен заплатить налог на прибыль только с суммы вознаграждения. Курсовые разницы у посредника не учитываются (пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).