Лекция по дисциплиневнутрифирменные стандарты аудита

Тема 5 Внутренние стандарты сопутствующих аудиту услуг

АвторДоцент кафедры, доцент, полковник запаса Барсуков А.С.

время – 4 часа

Обсуждена на заседании кафедры

2005 г., протокол №

Санкт-Петербург - 2005

Содержание.

Учебные вопросы:

Введение

1. Классификация сопутствующих аудиту услуг.

2. Профессиональные требования к оказанию сопутствующих услуг.

3. Различные представления о видах сопутствующих аудиту услуг.

Заключение

ЛИТЕРАТУРА

Основная

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 № 119-ФЗ/Российская газета. 2001. 9 авг. № 152-153.

2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.02. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.»

3. Постановлением Правительства РФ от 04.07.03. №405 «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.»

4. Постановлением Правительства РФ от 07.10. 04 № 532 « О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.02. №696»

5. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин и др. – 3 изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТА-ДАНА, Аудит, 2004.

6. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международ­ные стандарты аудита, 2001 год. — М.: МЦРСБУ, 2002.

7. Подольский В.И. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.- 286 с.

8. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: Учеб­ник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА; Аудит, 2004.

Дополнительная

Постановление Правительства РФ от 6.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации». Барсуков А.С. Инструкция по проведению комплексной документальной ревизии производственной финансово хозяйственной деятельности хозрасчетного промышленного предприятия ГРАУ МО. – Утв. нач. ГРАУ. – М.: ГРАУ 1985. – 33с. Быкова С.М. Основные документы, регламентирующие аудиторскую деятельность. Раздел: «Международные аудиторские стандарты (2004 года.)»

Веренков А.И., Ганоник А.И. Шафронская Г.Г. Использование внутреннего аудита для целей внешнего аудита. – Аудиторские ведомости, 2001, №8.

Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. — М.: Элит 2000; ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

Краев А.В., Краева 0.А., Богомолов А.М. Аудит. Внутрифирменные стандарты. - М.: ПРИОР, 2002.

Краев А.В., Краева О.А., Богомолов А.М. Аудит. Внутрифирменные стандарты. – М.: ПРИОР, 2002

Ланкова СВ. Международные стандарты аудита: Учебн. пособие. — М.: ЭКОНОМИСТЕ, 2004,

Макаренков Н.Л. Контроль и ревизия. Серия «Высшее образование». Москва: Экономико-финансовый институт. Ростов-на-Дону: Изд-во «Феникс»,2004. – 416с

Макарова Л.Г, Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторских организаций. — Н. Новгород: изд-во Нижегородского госуниверситета им. Н.И. Лобачевского, 2000.

Макарова П.Г. Классификация внутренних стандартов аудиторских организаций. – Аудиторские ведомости, 2001, 1 №11 с 43-52

Международные аудиторские стандарты 2004 года.

Морозова Ж.А. Внутренний стандарт « Цели и основные принципы аудита бухгалтерской отчетности». – Аудиторские ведомости, 2004, № 3

Новые стандарты аудиторской деятельности. — М.: Гелиос АРВ, 2004.

Постатейный комментарий. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»: практ. пособие / В.И. Подольский. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности с комментарием Е.М. Гутцайта. — М.: Современная экономика и право, 2000.

Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебн. пос. – 2-е изд., Мн. ,2004г.

Пупшис Т.Ф., Галузина С.М. Основы аудита и аудиторской деятельности: СПб, 2001. –136с.

Сахаровская Е.Ц. Различные трактовки понятия «Аудит» и «Контроль» и их взаимосвязь. – Экономика, 2001, № 4, с. 120-122

Сотникова Л.В. Методология оценки системы внутреннего контроля в процессе внешнего аудита. — М.: ВЗФЭИ, 2003.

Чикунова Е.П. Международные стандарты аудита: структура и содержание. – Аудиторские ведомости, 2003, № 21, с. 63-69.

Учебно-материальное обеспечение:

1. Наглядные пособия______________________________________________

_________________________________________________________________

_________________________________________________________________

_________________________________________________________________

2. Технические средства обучения____________________________________

3. Приложения____________________________________________________

В настоящее время аудиторская деятельность включает два ком­понента: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутствующие аудиту услуги. При этом последние начинают занимать все боль­ший удельный вес по количеству, видам и объемам реализации в аудиторских организациях. И это не случайно: ведь именно в аудитор­ских фирмах работают наиболее квалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообложения, финансов.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятель­ности» под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами сле­дующих услуг:

1. постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

1. налоговое консультирование;

2. анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

3. управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

4. правовое консультирование, а также представительство в судеб­ных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6. автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информаци­онных технологий;

7. оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имуще­ственных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8. разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9. проведение маркетинговых исследований;

10. проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распро­странение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11. обучение в установленном законодательством Российской Фе­дерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью. По некоторым видам деятельности, определенным в Федеральном законе как «аудиторские», имеются отдельные федеральные законы, устанавливающие порядок их лицензирования. К ним, в частности, относится оценочная деятельность. Так, в соответствии с Федераль­ным законом от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятель­ности в Российской Федерации» (ст. 23) лицензирование оценочной деятельности осуществляется в соответствии с Порядком лицензи­рования оценочной деятельности, утверждаемым Правительством Российской Федерации. Сюда же относится образовательная дея­тельность аудиторских организаций. В соответствии с Федеральным законом аудиторская организация имеет право проводить обучение. Согласно Закону Российской Федерации от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» (в ред. Федерального закона от 16 ноября 1997 г. № 144-ФЗ) производятся лицензирование образовательных учреж­дений по программам послевузовского профессионального образо­вания и выдача лицензий на право ведения образовательной дея­тельности по указанным программам.

Аудиторские и консалтинговые организации, одним из видов деятельности которых является разработка новых информационных технологий и формирование информационных баз для всех или от­дельных клиентов, должны помнить о том, что в соответствии с Федеральным законом от 20 февраля 1995 г. № 24-ФЗ «Об информа­ции, информатизации и защите информации» подлежит обязатель­ному лицензированию деятельность негосударственных организаций и частных лиц, связанная с обработкой и предоставлением пользо­вателям персональных данных (п. 4 ст. 11), а также деятельность организаций, выполняющих работы в области проектирования, про­изводства средств защиты информации и обработки персональных

данных (п. 3 ст. 19). Порядок лицензирования определяется законо­дательством Российской Федерации.

Целью внутренних стандартов или стандарта сопутствующих ау­диту услуг и является установление видов услуг, которые могут ока­зывать аудиторы экономическим субъектам.

Для выполнения этой цели должны быть:

• определены и классифицированы сопутствующие аудиторские услуги;

• описан общий характер работ и услуг, сопутствующих аудиту;

• определены особенности оказания аудиторскими организация­ми сопутствующих аудиту работ, услуг и их оформления;

• выявлены особенности распределения ответственности между аудиторской организацией и экономическим субъектом при оказа­нии услуг.

Разработка стандартов требует от разработчиков конкретных де­финиций. Согласно Стандарту под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляе­мая аудиторами и аудиторскими организациями помимо обязатель­ного аудита. Таким образом, четко разграничиваются услуги орга­низаций, называемых консалтинговыми (оказывающими сходные аудиторским услуги), и услуги аудиторских организаций. Отличие это определяется наличием лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью.

Сопутствующие аудиту услуги требуют от исполнителей для их выполнения профессиональной компетентности в области аудита, бухгалтерского учета и экономического анализа, налогообложения, хозяйственного права, экономики.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать по прин­ципу их совместимости с различными видами аудита следующим образом.

К услугам, совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, относятся услуги по:

• проведению инициативного аудита;

• постановке бухгалтерского учета;

• улучшению ведения учета и составления отчетности;

• контролю ведения учета и составления отчетности;

• контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

• анализу хозяйственной деятельности;

• оценке активов и пассивов, экономических и инвестицион­ных проектов, экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

• представлению интересов экономического субъекта по дове­ренности перед третьими лицами;

• проведению семинаров, повышению квалификации и обуче­нию персонала экономических субъектов, в том числе аудиторских организаций;

• научной разработке, изданию методических пособий и реко­мендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу хозяй­ственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т.д.;

• компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетно­сти, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятель­ности, аудита и т.д.;

• консультированию по вопросам финансового, налогового, бан­ковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложе­ния, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;

• информационному обслуживанию;

• экспертному обслуживанию;

• подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономи­ческого субъекта;

• подбору и тестированию персонала аудиторских организа­ций и др.

К услугам, не совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, относятся услуги по:

• ведению бухгалтерского учета;

• восстановлению бухгалтерского учета;

• составлению деклараций по налогам;

• составлению бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги по содержанию могут быть условно подразделены на услуги действия, услуги контроля и информаци­онные услуги. Услуги действия — это услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных. Услуги контроля — это услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономиче­ским субъектом; инициативный аудит; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персо­нала экономического субъекта и персонала аудиторских фирм. Ин­формационные услуги — это услуги по подготовке устных и пись­менных консультаций по различным вопросам; проведение обуче­ния, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.

Классификаторы сопутствующих аудиту услуг. Однако, как это при­нято в российской хозяйственной и налоговой практике, для отне­сения услуг к тому или иному виду деятельности, для принятия организационных решений используются различные общероссийские классификаторы. Так, использование кода Общесоюзного класси­фикатора «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ) с номерами от 10 000 по 87 900 для отнесения экономического субъекта к предпри­ятиям отраслей .сферы материального производства значительно об­легчило возможность применения льготы по налогу на прибыль, направляемую на финансирование капитальных вложений производ­ственного назначения и для аудиторских организаций, и для орга­низаций — профессиональных участников рынка ценных бумаг, и многих других.

Применение ОКОНХ дает возможность наиболее полно учесть отраслевые особенности при предоставлении льгот по различным налогам (налогу на имущество) для объектов социально-культурной сферы, НДС для научных организаций, учреждений культуры и ис­кусства и в других случаях (Письма Минфина России от 16 ноября 1998 г. №04-05-17/52, от 02 октября 1998 г. №04-05-06/106, от 31 августа 1998 г. № 04-05-11/105).

Однако даже в условиях использования классификаторов не удается избежать коллизий при решении вопросов, касающихся уп­латы налогов. Так, в соответствии с Письмом Минфина России от 19 декабря 1997 г. № 04-02-14 (имеет статус официальной переписки), несмотря на то что аудиторская деятельность имеет код 84 400 и по существующей редакции ОКОНХ входит в подотрасль материальной сферы «Общая коммерческая деятельность по обеспечению функ­ционирования рынка» (код 84 000), «аудиторская деятельность явля­ется исключением и относится к непроизводственной сфере». Вслед­ствие такого подхода аудиторские фирмы не могут реализовать свое право на льготу по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

Этим же Письмом установлено, что в связи с принятым Гос­комстатом России решением об обязательной простановке в фор­мах федерального государственного статистического наблюдения кодов Общероссийского классификатора видов экономической дея­тельности, продукции и услуг (ОКДП) по видам деятельности на­чиная с отчетности за 1997 г. аудиторская деятельность относится к группировке «Деятельность в области составления счетов, бухгал­терского учета и ревизий, консультаций по вопросам налогообло­жения» с кодом 7412. В этой ситуации, на наш взгляд, круг видов услуг, которые могут быть оказаны аудиторскими организациями, сужается, поскольку, например, такие виды услуг, как составление бизнес-планов, автоматизация бухгалтерского учета и другие, зако­дированы в Классификаторе не по коду 7412.

Общая классификация работ и услуг, включая сопутствующие аудиту работы и услуги, отражена в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК. 004-93 (принят и введен в действие постановлением Госстандарта России от 06 августа 1993 г. № 17). Именно этот Классификатор рекомен­дован Стандартом для использования аудиторами. Этот перечень не является обязательным и исчерпывающим, он может дополняться новыми видами сопутствующих услуг. Использование перечня мо­жет помочь аудиторским организациям лучше понять требования настоящего Стандарта к видам сопутствующих аудиту услуг. Кроме того, использование Классификатора окажет помощь аудиторским организациям и в формулировке наименований услуг, с которыми эти фирмы выходят на рынок.

Основные принципы построения Классификатора следующие.

В соответствии с ОКДП ОК 004-93 каждому виду услуг присваи­вается семизначный код.

В основу организации классификационных группировок видов экономической деятельности в ОКДП (четыре первых разряда циф­рового кода) положен международный классификатор International Standard Industrial Classification of all Economic Activities (Междуна­родная стандартная отраслевая классификация всех видов экономи­ческой деятельности — МСОК, третий пересмотренный вариант), утвержденный Статистической комиссией секретариата ООН. Выс­шие классификационные группировки кодов видов продукции и услуг в ОКДП образованы четырьмя разрядами кода вида экономи­ческой деятельности. На уровне низших классификационных груп­пировок (три последних разряда семиразрядного цифрового кода) базовую структуру ОКДП составляет международный классифика­тор Central Product Classification (Единая классификация товаров — ЕКТ, или Классификация основных продуктов — КОП), утвержден­ный Статистической комиссией секретариата ООН (существуют два варианта перевода указанного Классификатора на русский язык). Объектами классификации в ЕКТ являются товары и услуги.

Национальная специфика экономики России в ОКДП учитывает­ся использованием номенклатурных позиций общесоюзных классифи­каторов экономической информации бывшего Союза ССР: ОКОНХ, ОКП, ОКСП и всей гаммы классификаторов услуг, а также других видов источников информации, связанных с экономикой России.

ОКДП разработан в полном соответствии с методическими реко­мендациями Статистической комиссии секретариата ООН, содержа­щимися во введении к третьему пересмотренному варианту МСОК и к сопряженному с МСОК окончательному варианту ЕКТ (КОП), утвержденному в 1989 г.

Используемый в ОКДП семиразрядный код, отображающий опи­санную выше классификационную схему, представляет собой достаточно удобное средство формализованного описания предприятий, продукции и услуг в автоматизированных информационных системах. При этом ОКДП обеспечивает преемственность с действующими в настоящее время отечественными классификаторами экономической информации, гармонизацию с аналогичными международными клас­сификаторами и национальными классификаторами ведущих эконо­мически развитых стран мира.

Разработанные таблицы переходных ключей от группировок ОКДП обеспечивают возможность вхождения в Классификатор ТН ВЭД (Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности).

Принятая схема кодирования позволяет решать задачи, не ре­шаемые другими методами. Например, при необходимости получить информацию об экономических субъектах, оказывающих опреде­ленные виды услуг, по семиразрядному коду вида услуг посылается запрос в центральную или региональную базу данных. Если не об­наруживается ни одной организации, которая оказывала бы данный вид услуг, посылается запрос по первым четырем разрядам этого же кода и находится организация, которая декларировала при регист­рации (или занимается фактически) оказание интересующих услуг.

ОКДП позволяет определить вид экономической деятельности, связанной с производством конкретного вида продукции или предос­тавляемой услугой. В этом случае необходимо установить код данного вида продукции (или услуги), а затем по первым четырем разрядам кода выйти на наименование соответствующего вида деятельности.

При работе с ОКДП в режиме поиска кодовых позиций по сло­вам и комбинациям слов могут возникать затруднения из-за нали­чия слов-синонимов либо широкого распространения бытового на­звания вида продукции (вида деятельности), которое отличается от профессионально принятого. Например, поиск кода такого вида услуг, как «бизнес-план», будет безрезультатным, поскольку в Классифи­каторе этому понятию соответствует понятие «технико-экономичес­кое обоснование».

Принципиальным отличием ОКДП от основополагающих Между­народных классификаторов МСОК и ЕКТ является то, что в ОКДП эти два базовых классификатора объединены в одном коде.

Применительно к классификаторам, служащим для описания национальных экономик, принятая в ОКДП схема наиболее про­грессивна. В несколько ином виде она использована в националь­ном классификаторе Франции и США. Аналогичный принцип ис­пользуется и в Международном классификаторе продукции и услуг СРА EUROSTAT.

В структуре кода ОКДП объединены три объекта классификации:

• виды экономической деятельности;

• виды продукции;

• виды услуг.

Принятый в ОКДП семиразрядный код (четыре разряда — выс­шие группировки для классификации видов экономической деятель­ности и три низших разряда — для классификации продукции и услуг) позволяет описать и закодировать без каких-либо ограничений все из­вестные виды экономической деятельности, продукции и услуг.

Взаимосвязь классификационных группировок видов экономи­ческой деятельности, продукции и услуг осуществляется через пер­вые четыре разряда кода, которые идентифицируют, с одной сторо­ны, вид экономической деятельности, а с другой — классы продук­ции и услуг. При этом в последних трех разрядах кода подклассов продукции и услуг стоит цифра «О».

Необходимо обратить внимание на то, что в ОКДП использова­на комбинированная (иерархически-фасетная) классификационная структура. Кодирование разделов, подразделов, групп и подгрупп видов экономической деятельности, а также классов и подклассов продукции и услуг осуществляется по иерархической схеме, а видов продукции и услуг — по фасетной схеме. Применение комбиниро­ванной схемы позволяет при формировании Классификатора более полно использовать все отведенное в пределах семи разрядов кодо­вое пространство. Такая схема обеспечивает большую устойчивость структуры ОКДП в процессе его ведения, поскольку основные изме­нения происходят на уровне видов продукции и услуг и не затраги­вают, как правило, группировки более высокого уровня. Сами фасеты в большинстве случаев строятся по иерархическому принципу с вве­дением головной позиции в список до десяти наименований, кото­рая индексируется кодом с цифрой «О» в последнем разряде. Для ин­дексирования кодовой позиции со словами «прочая», «прочее», «прочие», «прочий» используется цифра «9» в последнем разряде.

Например:

7 412 010 «Услуги в области составления счетов»,

7 412 011 «Услуги по составлению баланса»,

7 412 012 «Услуги по проверке счетов»,

7 412 019 «Услуги по составлению счетов прочие».

8 отдельных случаях, когда не представляется возможным выде­лить в фасете головную кодовую позицию или имеющийся список кодовых позиций превышает десять наименований, кодирование осуществляется общим списком без использования кодов, содержа­щих «0» в последних разрядах.

В ОКДП предусмотрена принципиальная возможность, позво­ляющая расширить основной код за пределы семи разрядов. Для этого после седьмого разряда проставляются точка (.) и код с тре­буемым числом разрядов. Это может быть использовано в тех слу­чаях, когда необходимо создать отраслевой классификатор типов продукции и услуг.

Например, задача создания отраслевого классификатора ауди­торских услуг решается на базе класса 7412000 «Услуги в области составления счетов, бухгалтерского учета, ревизий и налогообложе­ния». Согласно Классификатору вид деятельности, закодированный как 7412 «Деятельность в области составления счетов бухгалтерско­го учета и ревизий, консультации по вопросам налогообложения», включает виды деятельности, связанные с регистрацией коммерче­ских операций для предприятий, подготовкой финансовых счетов, анализом этих счетов и подтверждением их точности, аудиторской деятельностью, а также подготовкой для частных лиц или предпри­ятий деклараций о налогах. Сюда включаются также связанные с этим консультативные услуги и представительство (кроме юридического представительства) от имени клиентов перед налоговыми органами.

Исключения из данного вида деятельности составляют:

• услуги по обработке и табулированию данных, которые клас­сифицированы в группе 723 «Консультации по информационному обеспечению и обработке данных»;

• деятельность, связанная с консультациями по вопросам управ­ления, например, относительно проектирования систем отчетности, составления программ счетов, издержек, процедур контроля исполне­ния сметы и т.п., которая классифицирована в подгруппе 7414 «Консультации по вопросам управления коммерческой деятельностью».

Профессиональные требования к оказанию сопутствующих аудиту услуг. Помимо специальных требований к каждому виду сопутствую­щих аудиту услуг, которые должны быть представлены в описании к отраслевому классификатору видов аудиторских услуг, к этим услу­гам предъявляются и общие профессиональные требования.

Сопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны аудиторской организацией экономическому субъекту с добросовестностью и тща­тельностью. При оказании сопутствующих аудиту услуг, где это воз­можно, аудиторская организация должна соблюдать порядок нахожде­ния уровня существенности на основе системы базовых показателей.

Специалисты аудиторских организаций, принимающие участие в выполнении работ или оказании услуг, сопутствующих аудиту, долж­ны отвечать таким необходимым профессиональным требованиям и этическим нормам аудиторской деятельности, как честность, объек­тивность, профессиональная компетентность, прилежание, следование правилам профессионального поведения, соблюдение правил (стан­дартов) аудиторской деятельности, скромность (соблюдение принципа конфиденциальности информации, ставшей известной этим сотрудни­кам в ходе выполнения ими своих профессиональных обязанностей).

Требование независимости специалиста аудиторской организации от экономического субъекта является обязательным согласно стан­дарту только при оказании сопутствующих аудиту услуг, не совмес­тимых с проведением обязательной аудиторской проверки. При этом ответственность за соблюдение принципа независимости возлагает­ся на аудиторскую организацию. Методы проверки независимости специалистов аудиторской организации разрабатываются этой орга­низацией самостоятельно.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический субъект несет ответственность за соблюдение действующего законо­дательства, за полноту и юридическое оформление представляемых документов, точность и достоверность предоставляемой информа­ции, за своевременность предоставления документов, информации, сведений, а также за любые ограничения возможности выполнения аудиторской организацией своих обязанностей.

Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиторских услуг согласно дейст­вующему законодательству, а также условиям договора, заключае­мого между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Аудиторская организация освобождается от ответственности за каче­ство оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполне­ния в случае предоставления ложной или неполной информации, а также при задержке ее предоставления экономическим субъектом.

Выполнение работ и оказание услуг, сопутствующих аудиту, тре­буют от аудиторских организаций:

• действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик, сформулированным в письменном виде (в форме договора или контракта, технического задания, письма-обязательства, письменного запроса и т.п.). В соответствии со Стандартом задание должно содержать наименование и код сопутствующих аудиту услуг и работ, перечень источников информации (данных), представленных для обработки, перечень документов, создаваемых при оказании услуги выполнении работ, а также указывать носитель (бумажный, машин­ный и иной) этих документов;

• планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;

• документировать ход выполнения работ или оказания услуг;

• четко разграничивать ответственность и функции исполните­лей при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации;

• разрабатывать постоянно действующие типовые формы от­четности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг;

• контролировать качество выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту, особенно в крупных аудиторских орга­низациях;

• подготавливать по итогам выполнения работ (услуг) документ, отражающий результаты задания и выводы аудиторской организации.

Оказание сопутствующих аудиту услуг оформляется договором. К до­говору может прилагаться задание на выполнение работ, содержащее:

• перечень источников данных (первичных документов), пред­ставляемых аудиторской организации для обработки;

• перечень документов, которые должны быть созданы аудитор­ской организацией в результате обработки источников данных, с ука­занием носителя данных (бумажный, машинный и т.д.);

• перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект желает получить от аудиторской организации.

Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются до­кументально оформленные результаты (расчеты, консультации и др.), а также документы (первичные документы, регистры учета, отчет­ность, справки и т.п.).

Аудиторская организация может оформить дополнительно пись­менную информацию руководству и (или) собственнику экономиче­ского субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг. При этом следует использовать Правило (стандарт) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по ре­зультатам проведения аудита».

Специалисты, оказывающие сопутствующие аудиту услуги, долж­ны обладать необходимым опытом работы и квалификацией. В про­цессе оказания таких услуг аудиторская организация вправе привле­кать экспертов в соответствии с Правилом (стандартом) «Использо­вание работы эксперта». Решение об использовании работы эксперта при оказании сопутствующих аудиту услуг принимает аудиторская организация исходя из:

• характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследо­ванию;

• уровня существенности обстоятельств, подлежащих исследо­ванию;

• целесообразности, возможности проведения и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам;

• вероятности значительного увеличения риска ошибочного (не­качественного) выполнения сопутствующих аудиту услуг.

Использование работы эксперта не снимает ответственности с аудиторской организации за качество оказываемых услуг, сопутствую­щих аудиту.

Различные представления о видах сопутствующих аудиту услуг. В состав внутренних стандартов могут входить и формы рабочих ауди­торских документов, и программное обеспечение. Однако общая ха­рактеристика каждой из сопутствующих аудиту услуг, предусмотрен­ной отраслевым классификатором, должна быть определена этим классификатором.

Представление о видах сопутствующих аудиту услуг можно со­ставить на основе как минимум трех источников информации. Во-первых, перечня аудиторских услуг, определенного Федеральным законом, который представляет собой взгляд на состав услуг органов, регулирующих исключительно аудиторскую деятельность в стране. Во-вторых, Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг, который представляет собой взгляд на состав услуг органов статистики, занимающихся систематическим сбором информации о массовых общественных и экономических яв­лениях по заранее выработанной программе. В-третьих, источником информации об аудиторских услугах являются сами аудиторские ор­ганизации. В таблице представлены сравнительные данные о видах услуг аудиторских организаций, установленных Федеральным зако­ном «Об аудиторской деятельности» и Общероссийским классифика­тором видов экономической деятельности, продукции и услуг.