7. Классификатор ошибок и нарушений по статье финансовой (бухгалтерской) отчетности «Займы и кредиты».

№ п/п

Вопрос

Ответ

Действия аудитора

Да

Нет

При положительном ответе

№ вывода

При отрицательном ответе

№ вывода

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Предприятие получа­ло кредиты только в одном банке?

Запросить у предприятия кредитные договоры с банком, с которым за­ключались договоры бан­ковского кредита

Запросить у предприятия кредитные договоры с банками, с которыми за­ключались договоры бан­ковского кредита

2

Предприятие получа­ло кредиты путем за­числения денежных средств на расчетный счет?

Подобрать выписки бан­ка по расчетному счету, подтверждающие получе­ние кредита

Перейти к следующему вопросу

3

Предприятие получа­ло кредиты путем за­числения денежных средств на специаль­ный ссудный счет?

Запросить выписки банка по специальному ссудно­му счету

Зафиксировать в рабочих документах данный факт, перейти к следующему вопросу

4

Предприятие получало кредиты под процен­ты, не превышающие ставки рефинансиро­вания Центрального банка РФ, умножен­ной на 1,1?

Зафиксировать в рабочих документах данный факт

1

Перейти к следующему вопросу

5

Превышение процен­тов сверх процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинан­сирования ЦБ РФ, умноженной на 1,1, относили на счет 91 как операционные рас­ходы?

Получить подтверждение у предприятия, что все суммы процентов, пре­вышающие норматив, от­ражены в учете как по­стоянные налоговые обя­зательства

Выяснить, на какие сче­та относились суммы процентов, превышаю­щих норматив

2

6

Учитывались ли сум­мы процентов, пре­вышающих норма­тив, в качестве нало­говых расходов по налогу на прибыль

Выяснить, почему суммы процентов, превышаю­щих норматив, включа­лись в налоговые расходы

3

Перейти к следующему вопросу

7

Привлекались ли кредиты для капи­тального строитель­ства объектов?

Запросить у предприятия сведения о тех объектах капитального строитель­ства, для которых при­влекались кредиты

Перейти к следующему вопросу

8

Проценты по креди­там на капитальное строительство вклю­чены в стоимость объекта полностью?

Получить подтверждение у предприятия, что все проценты по договору начислены ранее оконча­ния капстроительства

Перейти к следующему вопросу

9

Проценты по креди­там на капитальное строительство вклю­чены в стоимость объ­екта в сумме, начис­ленной до принятия объекта на учет?

Получить подтверждение у предприятия, что про­центы, включенные в пер­воначальную стоимость объекта строительства, со­ответствуют дате приня­тия объекта на учет

Выяснить, по какому принципу предприятием включались суммы про­центов в стоимость объ­екта капитального строи­тельства

4

10

Если объект капи­тального строитель­ства не принят к уче­ту, но на нем начат фактический выпуск продукции, то вклю­чались ли в стоимость объекта проценты по кредиту, начисленные после фактического начала эксплуатации до даты принятия объекта на учет?

Выяснить, какая сумма процентов была включена в первоначальную стои­мость объекта основных средств начиная с месяца, следующего за месяцем фактического начала экс­плуатации объекта

5

Перейти к следующему вопросу

11

Относились ли про­центы на текущие расходы при прекра­щении работ, связан­ных со строительством инвестиционного ак­тива, на срок, превы­шающий три месяца?

Выяснить, какая сумма процентов была отнесена на текущие расходы на­чиная с месяца, следую­щего за месяцем истече­ния трехмесячного срока прекращения работ по строительству инвестици­онного актива

Выяснить, какая сумма процентов была отнесена на счет 08 начиная с ме­сяца, следующего за ме­сяцем истечения трехме­сячного срока прекраще­ния работ но строитель­ству инвестиционного актива

6

12

Если кредит получен на формирование ин­вестиционного акти­ва, а фактически ра­боты по созданию ин­вестиционного актива не начаты, то отно­сятся ли проценты на счет 08?

Выяснить, какая сумма процентов была отнесена на счет 08 начиная с ме­сяца получения кредита до месяца фактического начала работ

7

Перейти к следующему вопросу

13

Все ли кредиты, по­лученные в отчетном периоде, были ис­пользованы на цели, для которых они бы­ли получены в соот­ветствии с кредитным договором?

Перейти к следующему вопросу

Выяснить причины не­целевого использования кредитных средств

8

14

В случае, если для при­обретения инвести­ционного актива из­расходованы средства кредита, полученные на цели, не связан­ные с его приобрете­нием, то применялся ли расчет средневзве­шенной ставки?

Выяснить, каким образом осуществлялся расчет средневзвешенной ставки процентов

Перейти к следующему вопросу

9

15

Относились ли на счет 91 как операци­онные расходы про­центы по просрочен­ным кредитам?

Перейти к следующему вопросу

Выяснить, на какие счета относились суммы про­центов, превышающих норматив

10

16

Было ли предусмот­рено изменение в кре­дитных договорах ставки процентов в соответствии с изме­нением ставки рефи­нансирования ЦБ РФ?

Выяснить, каким образом осуществлялся внутрен­ний контроль правильно­сти включения процентов по кредитам в налоговые расходы при изменении ставки рефинансирования

Перейти к следующему вопросу

<

17

Соблюдался ли пре­дусмотренный учет­ной политикой состав и порядок списания дополнительных за­трат, связанных с по­лучением кредитов?

Получить подтверждение у предприятия, что допол­нительные затраты, свя­занные с получением кре­дитов, списывались в со­ответствии с учетной по­литикой

Выяснить, по какому принципу предприятием отражались в учете до­полнительные затраты, связанные с получением кредитов

11

18

Получало ли пред­приятие кредиты в валюте?

Подобрать выписки бан­ка по валютному счету, подтверждающие получе­ние кредита

Перейти к вопросу 20

19

Производился ли пе­ресчет суммы задол­женности по валют­ному кредиту по курсу ЦБ РФ на дату со­ставления отчетности?

Получить подтверждение правильности пересчета суммы задолженности пу­тем применения курсов ЦБ РФ на последний день каждого отчетного периода

Перейти к следующему вопросу

12

20

Предприятие получа­ло кредиты, выражен­ные в иностранной ва­люте или в условных денежных единицах?

Подобрать выписки бан­ка по счету в банке, под­тверждающие получение кредита, сумма которого выражена в иностранной валюте или условных де­нежных единицах

Перейти к вопросу 22

21

Производился ли пе­ресчет суммы задол­женности по кредиту, выраженному в ино­странной валюте или в условных денежных единицах на дату составления отчетности?

Выяснить, какая сумма суммовых разниц была от­ражена в бухгалтерской отчетности

13

Перейти к следующему вопросу

22

Использует ли пред­приятие средства по­лученных кредитов для предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, ус­луг, выдачи авансов и задатков в счет их оплаты?

Перейти к следующему вопросу

Перейти к вопросу 24

23

Отнесены ли на уве­личение дебиторской задолженности, обра­зовавшейся в связи с предоплатой, проценты по кредитам, исполь­зованным для осуще­ствления предоплаты?

Выяснить, каким образом осуществлялся внутренний контроль правильности включения процентов на увеличение дебиторской задолженности (от момен­та осуществления предоп­латы до момента получе­ния ТМЦ, работ, услуг)

Перейти к следующему вопросу

14

24

Отражалась ли со­гласно условиям дого­воров задолженность по полученным кре­дитам на конец отчет­ного периода с учетом причитающихся к уп­лате процентов?

Получить подтверждение у предприятия, что про­центы по кредитам на­числялись на конец от­четного периода согласно условиям договоров

Выяснить причины ук­лонения предприятия от начисления процентов согласно условиям дого­воров на конец отчетно­го периода

15

25

Выдавало ли пред­приятие векселя для получения займа де­нежными средствами?

Выяснить, каким образом осуществлялся учет и внутренний контроль вы­данных векселей

Перейти к вопросу 28

26

Если на вексельную сумму начислялись проценты, то отража­лась ли задолженность с учетом причитаю­щихся на конец от­четного периода про­центов по условиям выдачи векселя?

Получить подтверждение у предприятия, что про­центы по векселю начис­лялись на конец отчетно­го периода согласно ус­ловиям выдачи векселя

Выяснить причины ук­лонения предприятия от начисления процентов согласно условиям вы­дачи векселя на конец отчетного периода

16

27

Отражена ли в составе операционных расхо­дов при выдаче вексе­ля сумма причитаю­щихся к оплате про­центов или дисконта?

Получить подтверждение у предприятия, что про­центы или дисконт по выданным векселям от­ражены в составе опера­ционных расходов

Выяснить причины ук­лонения предприятия от отражения процентов или дисконта при выда­че векселя в составе операционных расходов

17

28

Соблюдался ли пре­дусмотренный учет­ной политикой поря­док равномерного при­знания операцион­ных расходов в виде процентов или дис­конта при выдаче векселя?

Получить подтверждение у предприятия, что про­центы или дисконт по выданным векселям рав­номерно (ежемесячно) включались в состав опе­рационных расходов и были предварительно уч­тены как расходы буду­щих периодов

Перейти к следующему вопросу

18

29

Производило ли пред­приятие эмиссию (размещение) обли­гаций?

Выяснить, каким образом осуществлялась эмиссия (размещение) облигаций и как был организован внутренний контроль это­го процесса

Перейти к вопросу 33

30

Если по облигациям начислялись проценты, то отражалась ли за­долженность с учетом причитающихся на ко­нец отчетного периода процентов по условиям эмиссии облигаций?

Получить подтверждение у предприятия, что процен­ты по облигациям начис­лялись на конец отчетного периода согласно услови­ям эмиссии облигаций

Выяснить причины ук­лонения предприятия от начисления процентов согласно условиям эмис­сии облигаций на конец отчетного периода

19

31

При размещении об­лигаций отражена ли сумма причитающих­ся к оплате процентов или дисконта в соста­ве операционных рас­ходов тех периодов, к которым относятся на­числения?

Получить подтверждение у предприятия, что про­центы или дисконт по размещенным облигаци­ям отражены в составе операционных расходов тех периодов, к которым относятся начисления

Выяснить причины ук­лонения предприятия от отражения процентов или дисконта по размещен­ным облигациям в соста­ве операционных расхо­дов тех периодов, к ко­торым они должны быть отнесены

'20

32

Соблюдался ли пре­дусмотренный учет­ной политикой поря­док равномерного при­знания операционных расходов в виде про­центов или дисконта при размещении об­лигаций?

Получить подтверждение у предприятия, что про­центы или дисконт по размещенным облигациям равномерно (ежемесячно) включались в состав опе­рационных расходов и были предварительно уч­тены как расходы буду­щих периодов

Перейти к следующему вопросу

21

33

Отнесены ли на те­кущие расходы про­центы по кредитам и займам, связанным с формированием стоимости неаморти-зируемых инвестици­онных активов?

Получить подтверждение у предприятия, что про­центы по кредитам и зай­мам, связанным с форми­рованием стоимости не амортизируемых инвести­ционных активов отнесе­ны на текущие расходы

Выяснить, какая сумма процентов по кредиту или займу, связанному с фор­мированием стоимости не амортизируемого актива, включена в стоимость это­го не амортизируемого инвестиционного актива

22

34

Соблюдался ли пре­дусмотренный учет­ной политикой пере­вод долгосрочной за­долженности по кре­дитам и займам в крат­косрочную?

Получить подтверждение у предприятия, что в конце года долгосрочная задолженность в соответ­ствии с учетной полити­кой при наличии основа­ний для этого была пере­ведена в краткосрочную

Выяснить, почему пред­приятие при наличии оснований и при нали­чии требования учетной политики не осуществи­ло перевод долгосрочной задолженности в кратко­срочную?

23

35

Пересчитывались ли проценты по креди­там, полученным в иностранной валюте, по курсу ЦБ РФ на отчетную дату?

Получить подтверждение у предприятия, что на отчетную дату сумма на­численных, но не упла­ченных процентов по кредитам, полученным в иностранной валюте, пересчитывалась по курсу ЦБ РФ на эту дату

Выяснить, почему пред­приятие не производило исчисление курсовых разниц по суммам про­центов по кредитам, по­лученным в иностранной валюте, и определить сумму курсовых разниц

24

36

Пересчитывались ли по курсу ЦБ РФ на от­четную дату проценты по кредитам и займам, стоимость которых выражена в иностран­ной валюте или в ус­ловных единицах?

Получить подтверждение у предприятия, что на от­четную дату сумма начис­ленных, но не уплаченных процентов по кредитам и займам, выраженным в иностранной валюте или условных единицах, пересчитывалась по курсу ЦБ РФ на эту дату

Выяснить, почему пред­приятие не производило исчисление суммовых разниц по суммам про­центов по кредитам и займам, выраженным в иностранной валюте или условных единицах, и определить сумму сум­мовых разниц

25

37

Начисляются ли про­центы по кредитам и займам в соответст­вии с условиями до­говора кредита (займа)?

Получить подтверждение у предприятия, что про­центы по кредитам и зай­мам начисляются в соответствии с условиями договора кредита (займа)

Выяснить, почему пред­приятие начисляет про­центы не в соответствии с условиями договора кредита (займа), а по «временному» принци­пу, то есть в конце каж­дого отчетного периода

26

38

Относятся ли на вне­реализационные рас­ходы проценты по кредиту' (займу), по­лученному на приоб­ретение (строитель­ство) инвестицион­ного актива, который не будет приносить предприятию эконо­мических выгод в бу­дущем?

Получить подтверждение у предприятия, что про­центы по кредитам (зай­мам), полученным на приобретение (строитель­ство) инвестиционного актива, который не будет приносить предприятию экономических выгод в будущем, относятся на внереализационные расходы

Выяснить сумму про­центов, которые вклю­чены в первоначальную стоимость инвестицион­ного актива, который не будет приносить пред­приятию экономических выгод, для приобретения которого был привлечен кредит (займ)

27