Вопрос 2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (псад)

Если российские правила (стандарты) первой очереди создава­лись как оригинальные, то при разработке федеральных стандартов Департаментом организации аудиторской деятельности Минфина РФ при поддержке аудиторской общественности было принято решение максимально приблизить их содержание к МСА. В настоящее время в связи с реорганизацией МФ РФ данный департамент вошел в состав Департамента финансового контроля, аудита и бухучета МФ РФ. В новом департаменте для организации аудиторской деятельности созданы два отдела: методологии аудита и организации аудиторской деятельности.

Весной 2001 г. Указом Президента РФ была упразднена Комиссия по аудиторской деятельности. В августе 2001 г. был принят Федераль­ный закон «Об аудиторской деятельности» и вступил в силу 9 сентября того же года.

Можно по-разному оценивать содержание долгожданного Зако­на, но его бесспорным достоинством является то, что в нем впервые в отечественной законодательной практике появилось понятие «фе­деральные правила (стандарты) аудиторской деятельности». Соот­ветствующие статьи Закона вступили в силу с отсрочкой в один год. Таким образом, с сентября 2002 г. в России аудиторы обязаны рабо­тать по федеральным правилам (стандартам), и должна существовать система контроля за их соблюдением.

В постановлении Правительства РФ № 80 указано, что до при­нятия в установленном порядке новых федеральных стандартов будут действовать ПСАД, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности.

Работа над проектами новых ПСАД велась с привлечением про­екта Tasis «Реформа российского аудита». Российские аудиторы нако­нец получили отечественные стандарты, предусмотренные федераль­ным законодательством, согласованные с таким представительным органом, как Совет по аудиторской деятельности Российской Федера­ции, и утвержденные в установленном порядке Правительством РФ.

Сначала рассмотрим сходство и различие в подходах, применяв­шихся при разработке прежних и новых ПСАД.

На основе Международных стандартов аудита Правительством РФ были разработаны и утверждены первые 11 федеральных правил (стан­дартов) аудиторской деятельности (ПСАД). Эти правила (стандарты) были разработаны в составе 2 очередей, первая из которых включа­ла 6 правил (стандартов), а вторая — 5.

1. Цель и основные принципы аудита бухгалтерской отчетности.

2. Документирование аудита.

3. Планирование аудита.

4. Существенность в аудите.

5. Аудиторские доказательства.

6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) от­четности.

7. Оценка рисков и внутренний контроль.

8. Внутрифирменный контроль качества работы в аудите.

9. Аффилированные лица.

10. События после отчетной даты.

11. Применимость допущения непрерывности деятельности. Разработанные и утвержденные правила (стандарты) в значитель­ной мере соответствуют Международным стандартам аудита.

Для того чтобы российские ПСАД максимально соответствова­ли МСА, было решено при их нумерации использовать ту же сис­тему кодировки, которая используется при нумерации МСА (трех­значный номер, первая цифра которого соответствует разделу МСА, вторая — номеру стандарта внутри данного раздела, а третья цифра для стандартов первой очереди была равна нулю; в дальнейшем она может быть использована для того, чтобы новые стандарты могли быть расположены более логичным способом среди ранее разрабо­танных стандартов данной группы). Для данных ПСАД сохранена та же нумерация пунктов, что и у аналогичных им МСА, везде, где было возможно, что должно облегчить пр.и дальнейшей работе над документами поабзацный анализ их сходств и различий.

Ниже приведены краткие комментарии к каждому из 11 правил (стандартов).

Код стандарта:1 (200). «Цель и основные принципы ау­дита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Международный аналог: ISA 200 Objectives and General Principles Governing an Audit of Financial Statements. Стандарт подготовлен на основе уточненно­го и отредактированного перевода соответствующего МСА на рус­ский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редакционный характер. Кроме того, в п. 2 определение цели аудита приведе­но в соответствие с формулировкой из Федерального закона «Об аудиторской деятельности». В п. 7 помимо основных (федеральных) стандартов аудита упомянуты стандарты профессиональных объе­динений и внутренние стандарты аудиторских фирм.

2. Код стандарта: 2 (230). «Документирование аудита». Международный аналог: ISA 230 Documentation. Проект подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редакционный характер. Иных расхождений нет.

3. Код стандарта: 3 (300). «Планирование аудита». Международный аналог: ISA 300 Planning. Проект подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редакционный характер. Иных расхождений нет.

4. Код стандарта: 4 (320). «Существенность в аудите».ISA 320 Audit Materiality. Проект подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редакционный характер. Кроме того, в п. 3 МСА существенность определяется со ссылкой на МСФО. В нашем документе определение приведено в соответствие с российскими регламентирующими документами. В п. 4 определение цели аудита приведено в соответствие с российскими регламентирующими документами и в соответствие с нашей редакцией п. 2 проекта ПСАД № 200.

5. Код стандарта: 5 (500). «Аудиторские доказательства». Международный аналог: ISA 500 Audit Evidence. Проект подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редакционный характер. Иных расхождений нет. Подготовленный проект существенно отличается от российского ПСАД, который, как известно, имел мало общего с МСА, ПСАД 501 и 505, в которых детально будут рассмотрены требования по присутствию на инвентаризации товарно-материальных запасов, по подготовке письменных запросов на подтверждение, по выяснению особенностей судебно-арбитражной практики аудируемого лица, по оценке долгосрочных инвестиций и по аудиту информации по сегментам.

6. Код стандарта: 6 (700). «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Международный аналог: ISA 700 The Auditor's Report on Financial Statements. Проект подготовлен на основе уточненного и отредактированного нами перевода соответствующего МСА на русский язык. Данный проект является более серьезной переработкой МСА, нежели остальные ПСАД данной партии, что связано с необходимостью учета сложившейся рос­сийской практики делового документооборота. При этом была ут­рачена точная связь в нумерации абзацев и пунктов, в том числе: пп. 2—4 МСА были переработаны в пп. 2—3 ПСАД. Все дефиниции и терминология, связанные с аудитом и аудиторским заключением, были заменены на выражения, предусмотренные российскими рег­ламентирующими документами. В стандартную структуру аудитор­ского заключения (п. 4) предлагается добавить (по сравнению с МСА, п. 5) еще два раздела: сведения об аудиторе и сведения об аудируе­мом лице; соответственно в ПСАД (по сравнению с МСА) добавле­ны новые пп. 6, 7 (с соответствующими подзаголовками). В п. 10 дано определение системы бухгалтерского учета, соответствующее российским регламентирующим документам. Все примерные тексты фрагментов аудиторского заключения (пп. 11, 16, 21, 27, 33, 44, 46) содержат ссылки на конкретные российские регламентирующие до­кументы. Примеры нарушений, замечаний и оговорок в данных пунктах адаптированы к российской практике ведения учета и под­готовки отчетности. В п. 11 дана сноска, в которой содержится требо­вание к брошюровке подписанной бухгалтерской отчетности совме­стно с аудиторским заключением. Переработаны пп. 17, 19 ПСАД (пп. 18—19 МСА) с учетом того, что аудируемая отчетность должна быть подготовлена в соответствии с российскими требованиями. Переработан и дополнен п. 24 ПСАД (п. 26 МСА), касающийся подписи аудитора. В ПСАД конкретизировано, что аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской фирмы и руко­водителем аудиторской проверки и скреплено печатью аудиторской организации. Для приближения текста российского аудиторского заключения к международному были уточнены термины: вместо «безусловно-положительное — условно-положительное аудиторское заключение (мнение)» в «старых» ПСАД — «безоговорочно-положи­тельное аудиторское заключение (мнение)» — «аудиторское заклю­чение (мнение) с оговоркой» (см. подробнее гл. 16).

7. Код стандарта: 7 (220). «Внутрифирменный контроль качества работы в аудите». Международный аналог: ISA 220 Quality Control for Audit Work. Проект подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редакционный харак­тер. Кроме того: в п. 3 видоизменены дефиниции (с учетом россий­ских регламентирующих документов по аудиту); удален п. 13 МСА 220.

8. Код стандарта: 8 (400). «Оценка рисков и внутренний контроль». Международный аналог: ISA 400 Risk Assessments and In­ternal Control. Проект подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редакционный характер.

Кроме того: в п. 7 дефиниция «системы бухгалтерского учета» при­ведена в соответствие с российскими документами; таблица из при­ложения введена в текст п. 43; в стандарте разработчики сочли це­лесообразным отойти от принятого в «старых» российских ПСАД термина inherent risk как «внутрихозяйственный риск», заменив его на более точный термин «неотъемлемый риск».

9. Код стандарта: 9 (550). «Аффилированные лица». Ме­ждународный аналог: ISA 550 Related parties. Проект подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующе­го МСА на русский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редакционный характер. Кроме того: переработаны пп. 2—4 МСА; определение «аффилированные лица» приведено в соответствие с российскими регламентирующими документами; убраны ссылки на МСФО и т.п. Сокращен перечень процедур в п. 7 МСА (п. 6 ПСАД).

10. Код стандарта: 10 (560). «События после отчетной даты». Международный аналог: TSA 560 Subsequent Events. Проект подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редакционный характер. Кроме того, в п. 3 дефиниция «события после отчетной даты» приведена в соответствие с российскими регламентирующими документами, а не в соответствие с МСФО.

11. Код стандарта: 11 (570). «Применимость допущения непрерывности деятельности». Международный аналог: ISA 570 Going Concern. Проект подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редакционный характер. Кроме того: пп. 2—5 переработаны с учетом российских регламентирующих требований по соблюдению принципа непрерывности деятельности предприятия; в п. 8 сокращен перечень финансовых условных фактов хозяйственной деятельности; опущен п. 21; опущены примеры формулировок аудиторского заключения п. 34. Соответствующие примеры будут подготовлены с учетом предложений и замечаний по ПСАД 700 «Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности».

В настоящее время подготовлены и находятся на утверждении 5 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности третьей очереди, в том числе:

• Условия аудиторских заданий.

• Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

• Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности.

• Знание бизнеса.

• Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования.

Кроме того, разработаны федеральные правила (стандарты) четвертой очереди, которые находятся на согласовании. К ним относятся:

• Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях.

• Получение аудитором подтверждающей информации из внеш­них источников

• Особенности проведения первой проверки данного аудируе­мого лица.

• Аналитические процедуры.

• Особенности аудита оценочных значений.

• Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководящим работникам и представителям собственника аудируе­мого лица.

• Официальные заявления и разъяснения руководства аудируе­мого лица.

В настоящее время утвержден план создания федеральных правил (стандартов) для пятой и шестой очередей:

пятая очередь

1. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность (МСА 720)

2. Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей (МСА 800)

3. Задание по обзорной проверке финансовой отчетности (МСА 910)

4. Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации (МСА 920)

5. Задания по компиляции финансовой информации (МСА 930)

6. Исследование ожидаемой финансовой информации (МСА 810)

шестая очередь

1. Использование работы другого аудитора (МСА 600)

2. Рассмотрение работы внутреннего аудита (МСА 610)

3. Использование работы эксперта (МСА 620)

4. Аудит в среде компьютерных информационных систем (МСА 401)

1. Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации (МСА 402)

5. Задания, обеспечивающие уверенность (МСА 100)

2. Основные принципы Международных стандартов аудита (МСА 120). Глоссарий

В течение 2004—2005 гг. предполагается закончить работу по разработке и утверждению полной гаммы федеральных стандартов аудита.