Глава 3.10. Особенности документирования проверок и ревизий

деятельности бухгалтерии

В заключительной главе пособия рассмотрим особенности документирования проверок и ревизий деятельности бухгалтерии. Обратимся в этой связи к Регламенту исполнения контроля и надзора за соблюдением законодательства РФ при использовании средств федерального бюджета <*>, сосредоточившись преимущественно на организации документирования соответствующих мероприятий.

--------------------------------

<*> Утв. Приказом Минфина России от 4 сентября 2007 г. N 75н.

Уточним, что ревизия - это упорядоченная совокупность обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных ревизуемым предприятием (в ревизуемом периоде) хозяйственных и финансовых операций, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством РФ и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление. Цель ревизии (проверки) - определение правомерности, в том числе целевого характера, эффективности и экономности использования средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности. В свою очередь, проверка - это обособленное (единичное, разовое) контрольное действие по изучению и оценке состояния дел на определенном участке деятельности проверяемого предприятия (его структурного подразделения). Ревизии и проверки производятся уполномоченными органами (должностными лицами) с целью контроля за:

соблюдением на предприятии законодательства РФ при осуществлении хозяйственных и финансовых операций;

обоснованностью указанных операций;

наличием и движением имущества предприятия;

своевременным и полным выполнением предприятием своих обязательств;

использованием предприятием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

В зависимости от темы ревизии (проверки) в ходе ревизии (проверки) проводится комплекс контрольных действий по изучению:

соответствия деятельности учредительным документам;

расчетов сметных назначений;

исполнения смет доходов и расходов;

использования средств федерального бюджета, в том числе на приобретение товаров, работ, услуг для государственных нужд;

использования средств федерального бюджета, полученных в виде трансфертов (субвенций и субсидий, включая субвенции и субсидии, выделенные из федерального бюджета организациям любых форм собственности, бюджетных кредитов и инвестиций);

исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии с заключенными в установленном порядке соглашениями о мерах по повышению эффективности использования бюджетных средств и увеличению налоговых и неналоговых доходов бюджета субъекта Российской Федерации, а также контроля за их исполнением;

соблюдения требований бюджетного законодательства Российской Федерации получателями средств федерального бюджета, межбюджетных трансфертов, бюджетных кредитов, ссуд и инвестиций, предоставляемых из федерального бюджета, гарантий Правительства Российской Федерации;

использования средств государственных внебюджетных фондов;

поступления и расходования средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

обеспечения сохранности материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;

использования федерального имущества, находящегося в оперативном управлении или хозяйственном ведении, поступления в федеральный бюджет доходов от использования материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;

ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, достоверности бухгалтерской (бюджетной) отчетности.

Аналогичные цели имеют внутренние проверочно-ревизионные мероприятия, организуемые руководством предприятия <*>.

--------------------------------

<*> Порядок документирования указанных мероприятий в целом соответствует нижеописанному, см. далее.

Организация ревизии (проверки) и ее последующее документирование осуществляются в соответствии с программой ревизии (проверки). В программе отражаются (по направлениям) наименования ревизионных (проверочных) мероприятий. Мероприятия, относящиеся к одному и тому же направлению, отражаются в хронологической (логической) последовательности в самостоятельном разделе документа. Примерная структура программы ревизии (проверки) финансово-хозяйственной деятельности предприятия представлена на рис. 3.12.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Примерная структура программы ревизии (проверки) │

│ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: │

│ │

│ 1. Соответствие осуществляемой деятельности предприятия│

│учредительным документам. │

│ 2. Обоснованность расчетов сметных назначений. │

│ 3. Исполнение смет расходов. │

│ 4. Использование бюджетных средств по целевому назначению. │

│ 5. Обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей.│

│ 6. Обоснованность образования и расходования государственных│

│внебюджетных средств. │

│ 7. Соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения│

│бухгалтерского учета и составления отчетности. │

│ 8. Обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами,│

│расчетных и кредитных операций. │

│ 9. Полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными│

│фондами. │

│ 10. Операции с основными средствами и нематериальными активами. │

│ 11. Операции, связанные с инвестициями. │

│ 12. Расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами. │

│ 13. Обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей│

│деятельностью, и затрат капитального характера. │

│ 14. Формирование финансовых результатов и их распределение. │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 3.12

Результаты ревизии (проверки) оформляются актом, который подписывается руководителями ревизионной группы (контролером-ревизором), а при необходимости - и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) соответствующего предприятия. Акт состоит из вводной и описательной частей. Во вводной части акта отражаются следующие сведения <*>:

наименование темы ревизии (проверки);

дата и место составления акта;

кем и на каком основании проведена ревизия (проверка): номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер мероприятия или ссылку на задание;

проверяемый период и сроки проведения ревизии (проверки);

полное наименование и реквизиты предприятия, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

ведомственная принадлежность и наименование вышестоящего органа управления (власти), по отношению к которому предприятие занимает подчиненное положение;

сведения об учредителях;

основные цели и виды деятельности предприятия;

имеющиеся у предприятия лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах Федерального казначейства;

кто в проверяемый период имел право первой подписи на предприятии, а также кто являлся главным бухгалтером (бухгалтером);

кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в предприятии за прошедший период по устранению выявленных ею недостатков и нарушений.

--------------------------------

<*> Вводная часть акта может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету ревизии (проверки).

Описательная часть акта обычно состоит из разделов, соответствующих разделам программы ревизии (проверки, см. выше). Содержание данной части акта должно излагаться объективно, обоснованно, четко и лаконично.

Содержание акта строится на строго документальной основе. Такую основу, в частности, образуют:

проверенные данные и факты, подтвержденные имеющимися в распоряжении членов комиссии документами;

зафиксированные в документах результаты произведенных встречных проверок и процедур фактического контроля;

подтвержденные документально другие ревизионные действия;

письменные заключения специалистов и экспертов;

письменные объяснения должностных и материально ответственных лиц.

При описании фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, в обязательном порядке указывается:

какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены;

кем, за какой период, когда допущены нарушения и в чем они выразились;

размер документально подтвержденного ущерба;

иные последствия этих нарушений.

В то же время не допускается включение в акт различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следственным органам. Кроме того, в акте не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемого предприятия.

Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы ревизии. В необходимых случаях акт снабжается приложениями. Один экземпляр оформленного акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором), вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под роспись в получение с указанием даты получения.