Тема 2. Национальные концепции и принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в россии

1. ХАРАКТЕР, ПРИНЦИПЫ И ОБЯЗАТЕЛЬНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ФИНАНСОВОЙ И СМЕЖНОЙ ОТЧЁТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ. ОСНОВНЫЕ ДОПУЩЁНИЯ И ТРЕБОВАНИЯ К ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.

2. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.

3. КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

1. Характер, принципы и обязательность бухгалтерского учета, финансовой и смежной отчётности организаций. Основные допущения и требования к ведению бухгалтерского учета.

Основные принципы и допущения бухгалтерского учета:

1. Целостность: учетные данные составляют единую систему, обеспечивающую управление хозяйственными процессами.

2. Имущественная обособленность: имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

3. Непрерывность: бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; сама организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

4. Сплошная регистрация (требование полноты): все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

5. Документирование: факты отражаются в учете на основании соответствующих первичных документов.

6. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления): факты хозяйственной деятельности отражаются в учете в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от времени движения денежных средств, связанных с этими фактами.

7. Количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности.

8. Верифицируемость — контроль информации.

9. Непротиворечивость: тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

10. Разделение текущих и капитальных затрат: текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

11. Интерпретируемость: учетная информация должна быть ясной и подвергаться истолкованию и анализу.

12. Осмотрительность: большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, недопущение создания скрытых резервов.

13. Приоритетность содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

14. Рациональность: рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Бухгалтерская документация является частью системы управленческой документации организации в соответствии с Общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД), утвержденным постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. Na 299.

Документы бухгалтерского учета можно разделить на три уровня: первичная учетная документация, регистры бухгалтерского учета и отчетная бухгалтерская документация. Такая градация полностью отвечает последовательности и логике документирования хозяйственной деятельности организации.

Первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, служат документы, фиксирующие факты совершения хозяйственной операции.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденному Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н).

В рамках каждого уровня документы неоднородны. Масштабы учетных работ в организации на всех стадиях обработки документов зависят от объема документооборота; количества документов, поступивших в организацию и созданных ею за определенный период. При этом интересна структура документооборота по составу, назначению и типам документов.

Так, по составу принято разделять документы на входящие (поступившие в организацию), исходящие (официальные документы, предоставляемые организацией внешним респондентам) и внутренние (группа официальных документов, не выходящих за пределы подготовившей их организации),

Документ получает статус официального, если он создан юридическим или физическим лицом, оформлен и удостоверен в установленном порядке.

Классификация документов по составу и анализ их структуры по этому признаку позволяют оценить соотношение объемов внутреннего и внешнего документооборота в организации, проанализировать степень автономности деятельности предприятия (рассчитав соотношение единиц входящей информации и внутренней), оценить активность обращения организации во внешней среде (по удельному весу исходящих документов).

По назначению документы подразделяются на распорядительные, исполнительные, комбинированные и документы бухгалтерского оформления.

Распорядительные документы содержат распоряжения, указания о производстве, выполнении тех или иных хозяйственных операций (распоряжения руководителя предприятия уполномоченных им лиц на совершение хозяйственных операции).

Исполнительные документы удостоверяют факт совершения хозяйственных операций. К ним относятся приходные ордера (акты приемки) материалов; акты приема-выбытия основных средств; документы о приемке от рабочих выработанной продукции и т. П. Исполнительные документы подписывают лица, ответственные за выполнение хозяйственных операций и за правильность их оформления в документах, например начальники цехов, заведующие складами (кладовщики), мастера и др.

Комбинированные документы одновременно являются и распорядительными, и исполнительными. К ним относятся приходные и расходные кассовые ордера; расчетно-платежные ведомости на выдачу заработной платы работникам предприятия; авансовые отчеты подотчетных (командированных) лиц и др.

Документы бухгалтерского оформления составляются в том случае, когда для записей хозяйственных операций нет других документов, или при обобщении и обработке исполнительных и распорядительных документов. К ним относятся справки, ведомости распределения, расчеты резервов, бухгалтерская отчетность и др.

Такая классификация выявляет необходимость документального оформления ряда операций хозяйственной деятельности, регистрация которых в большинстве случаев игнорируется практикующими бухгалтерами. Так, действия бухгалтера, связанные с выполнением методологических расчетов в соответствии с принципом регистрации, должны быть подтверждены соответствующими документами бухгалтерского оформления и заверены подписью главного бухгалтера.

Применяемые в бухгалтерском учете документы делятся также на разовые и накопительные.

Разовые первичные документы оформляют каждую хозяйственную операцию и составляются в один прием.

Накопительные документы составляются в течение определенного периода путем постепенного накапливания однородных хозяйственных операций. В конце периода в этих документах подсчитываются итоги по соответствующим показателям. Примерами накопительных документов являются двухнедельные, месячные наряды на работу, лимитные карты на отпуск материалов со складов предприятия и т. п. Накопительные документы являются элементом первого этапа систематизации и обобщения учетной информации.

Наконец, учетные документы делятся на первичные и сводные.

Первичные документы составляются на каждую операцию в момент ее совершения (документы о поступлении на предприятие материалов и отпуске их со складов предприятия в цехи; об отгрузке продукции покупателям; о начислении заработной платы работникам за выработанную продукцию, выполненную работу или оказанную услугу и др.).

Сводные документы обобщают показатели путем соответствующей их группировки, систематизации из первичных документов (например, расчетно-платежная ведомость работников цехов, предприятия в цепом и т. п.). От накопительных сводные документы отличаются тем, что они составляются на основании первичных документов и являются их сводкой, а накопительный документ — это первичный документ, составляемый постепенно. К сводным документам также относятся все учетные регистры бухгалтерского учета, а конечным сводным документом можно считать бухгалтерскую отчетность. Первичные документы, используемые при описании хозяйственных операций, составляют единый информационный массив, обрабатываемый с использованием одних и тех же приемов бухгалтерской процедуры. При этом часть документов формализована на отраслевом или общеэкономическом уровне. Эти документы составляются на бланках унифицированной формы, утвержденной Госкомстатом РФ или отраслевыми министерствами м ведомствами.

Госкомстат РФ утверждает обязательные к применению организациями всех форм собственности унифицированные формы первичных документов:

№ n/n	Наименование документа
1	По учету основных средств (утв. постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7)
2	По учету нематериальных активов (утв. постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а с последующими изменениями, введены с 1 ноября 1997 г.)
3	По учету материалов (утв. постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. Na 71а с последующими изменениями, введены с 1 ноября 1997 г.)
4	По учету работ в капитальном строительстве (утв. постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а с последующими изменениями, введены с 1 ноября 1997 г.)
5	По учету сельскохозяйственной продукции и сырья (утв. постановлением Госкомстата РФ от 29 сентября 1997 г. № 68, введены с 1 октября 1997 г.)
6	По учету кассовых операций (утв. постановлением Госкомстата РФ от 16 августа 1998 г. № 88 с последующими изменениями, введены с 1 января 1999 г.)
7	По учету результатов инвентаризации (утв. постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1996 г. № 88 с последующими изменениями, введены с 1 января 1999 г.)
8	По учету работы строительных машин и механизмов (утв. постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. № 78, введены с 1 декабря 1997 г.)
№ n/п	Наименование документа
9	По учету работ в автомобильном транспорте (утв. постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. № 78, введены с 1 декабря 1997 г,)
10	По учету операций в общественном питании (утв. постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132, введены с 1 января 1999 г.)
11	По учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения (утв. постановлением Госкомстата РФ от 9 августа 1999 г. № 66, введены с 1 января 2000 г.)
12	По учету торговых операций (утв. постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132, введены с 1 января 1999г.)
13	По учету труда и его оплаты (утв. постановлением Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г. № 26 с изм. и доп.)

Ведомственные формы первичной учетной документации обязательны к применению только в организациях, состоящих в подчинении этим ведомствам, однако, если форма документа отвечает потребностям прочих организаций, они могут взять его на вооружение.

Во всех остальных случаях организации обязаны самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов в количестве и в том виде, в котором они необходимы для отражения хозяйственной деятельности фирмы. При этом документы, формы которых созданы в организации, должны быть фор­мализованы таким образом, чтобы их содержание полностью обеспечивало необходимой информацией учетные задачи.

Основные требования к форме первичного документа:

1. Позволяет достоверно описать единичный факт хозяйственной жизни организации.

2. Структура документа остается постоянной в течение длительного времени, если условия деятельности организации относительно стабильны.

3. Исключается двусмысленность в толковании содержащейся в документе информации.

4. Сообщение закодировано для удобства обработки и обеспечения безопасности информации.

5. Измерители информации, содержащейся в документа (денежные и(или) натуральные), обеспечивают необходимую достоверность, точность и понятность сведений. Излишней детализации или уточнения данных следует избегать, также как и недостаточной.

6. Документ дополняет другие документы, а не дублирует их.

7. Документ содержит как можно меньше избыточной, обычно не используемой информации, которая включается в исходную форму «на всякий случай»,

8. Форма документа удобна для обработки его в среде применяемой формы бухгалтерского учета,

9. Форма документа удобна для представления и обработки в электронной среде (на ЭВМ).

10. Форма едина для всех однородных фактов хозяйственной деятельности в различных подразделениях организации (включая обособленные).

11. Составляется своевременно.

Обязательные реквизиты первичных документов:

наименование документа (формы);

код формы;

•дата составления;

•наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

•наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).