Бюджетный учет / Статья Бюджетный учет общественного питания (в столовых)

"Советник в сфере образования", 2009, N 3

БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ (В СТОЛОВЫХ)

Бюджетный учет с 1 января 2009 г. осуществляется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (зарегистрирована в Минюсте России от 12.02.2009 N 13309).

Рекомендации по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету даны Письмом Минфина России от 10.04.2009 N 02-06-07/1505.

Учреждение переносит остатки по счетам после осуществления операций по закрытию счетов бюджетного учета и составления бюджетной отчетности за 2008 г.

Перенос остатков по счетам осуществляется по каждому счету отдельно по стоимости, по которой они числились по состоянию на 1 января 2009 г. в бюджетном учете учреждения в межотчетный период по мере технической готовности учреждения.

При этом исходящие остатки 2008 г. по счетам, содержащим коды бюджетной классификации доходов бюджетов, классификации расходов бюджетов и классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, применяемые в 2008 г., переносятся на счета входящих остатков 2009 г., содержащие коды бюджетной классификации, применяемые в 2009 г. (в соответствии с Указаниями по применению бюджетной классификации, утвержденными Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н), исходя из принципа сопоставимости (преемственности) кодов бюджетной классификации.

Бухгалтерские операции по переводу остатков по счетам осуществляются в межотчетный период с использованием счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Справки (код формы по ОКУД 0504833), установленной Инструкцией N 148н (далее - Справка), с приложением таблицы соответствия кодов счетов бюджетного учета и кодов бюджетной классификации Российской Федерации, используемых при формировании номеров счетов бюджетного учета, соответственно в 2008 и 2009 гг.

При переходе на новые положения Инструкции N 148н наряду с формированием входящих остатков 2009 г. учреждениям необходимо привести в соответствие с положениями Инструкции N 148н сложившиеся с начала 2009 г. обороты по соответствующим аналитическим счетам бюджетного учета.

Методика бюджетного учета в столовых с 1 января 2009 г. не изменилась. Мы рассмотрим все возможные финансовые операции, которые свойственны в работе столовых. Столовые, обслуживающие бюджетные учреждения, учреждения здравоохранения и другие типы, осуществляющие деятельность в соответствии с Генеральным разрешением, ведут приносящую доход деятельность согласно налоговому законодательству.

Услуги столовой не облагаются НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, буфетная продукция облагается НДС по ставкам 10% по продукции, указанной в перечне при раздельном учете НДС. Если нет раздельного учета, то применяется ставка НДС 18%. В статье речь о налогообложении не идет, только указан общий подход отражения в бюджетном учете операций, связанных с возникающими обязательствами по уплате налогов.

Рассмотрим подробнее каждый пункт финансово-хозяйственных операций, осуществляемых с 1 января 2009 г.

1. Оприходованы материалы (например, продукты питания) по цене приобретения с учетом НДС для оказания услуг общественного питания на основании первичных учетных документов поставщика, если имеются расхождения с данными документами поставщика, то на основании Акта о приемке материалов (ф. 0315004):

Дебет КРБ 210502340 "Увеличение стоимости продуктов питания"

Кредит КРБ 230222730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов".

2. С принятием Приказа Казначейства России от 10.10.2008 N 8н "О порядке обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов" оплата денежных обязательств с 1 января 2009 г. осуществляется на основании Заявки на кассовый расход (форма по КФД 0531801).

Перечислены деньги поставщикам за материалы:

а) перечислен аванс поставщику за продукты питания:

Дебет КРБ 220622560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов"

Кредит КИФ 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов";

б) зачтен аванс за поставленные продукты питания:

Дебет КРБ 230222830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

Кредит КРБ 220622660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов";

в) проведен окончательный расчет с поставщиком за приобретенные продукты питания по договору с поставщиком:

Дебет КРБ 230222830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

Кредит КИФ 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов".

3. Расходы от иной приносящей доход деятельности учитываются по дебету счета КРБ 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" в аналитическом разрезе по виду услуг и кодам расходов Классификации сектора государственного управления.

3.1. Продукты питания, переданные в производство согласно Меню-требованию на выдачу продуктов питания (ф. 0504202) по цене приобретения, в бюджетном учете записываются:

Дебет КРБ 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит КРБ 210502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания".

3.2. Основные средства и нематериальные активы стоимостью до 3000 руб. включительно, выданные в эксплуатацию по ведомости на нужды учреждения по ф. 0504210 и используемые при оказании услуг по общественному питанию, отражаются в бюджетном учете (п. п. 21, 43 Инструкции N 148н):

Дебет КРБ 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит КРБ 210106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря",

Кредит КРБ 210104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования",

Кредит КРБ 210109410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств".

3.3. Единовременное начисление амортизации в размере 100% по основным средствам стоимостью от 3000 до 20 000 руб. включительно, выданным в эксплуатацию на основании Требования-накладной ф. 0315006 и используемым при оказании услуг по общественному питанию, отражается в бюджетном учете (п. п. 21 и 43 Инструкции N 148н):

Дебет КРБ 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит КРБ 210404410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации",

Кредит КРБ 210405410 "Уменьшение стоимости транспортных средств за счет амортизации",

Кредит КРБ 210406410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации",

Кредит КРБ 210408410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств за счет амортизации".

3.4. Начисление амортизации на основные средства стоимостью свыше 20 000 руб., принятые к учету, по Акту о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) ф. 0306001, по Акту о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) ф. 0306031, по Акту о приеме-передаче здания (сооружения) ф. 0306030 с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, производится по нормам, установленным Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 с изменениями от 18.11.2006 N 697 (действуют с 1 января 2007 г.) и от 12.09.2008 N 676 (действуют с 1 января 2009 г.), и в бюджетном учете отражается (п. п. 21 и 43 Инструкции N 148н):

Дебет КРБ 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит КРБ 210400410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" (КРБ 210401410, 210402410, КРБ 210403410, КРБ 210404410, КРБ 210405410, КРБ 210406410, 210408410).

3.5. Списана стоимость материалов на расходы с учетом НДС на основании Акта о списании материальных запасов ф. 0504230:

Дебет КРБ 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит КРБ 210506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов".

3.6. Начислена заработная плата работникам столовой (КОСГУ 211). На подстатью 211 "Заработная плата" относятся:

- расходы по оплате труда на основе договоров (контрактов) с сотрудниками, которые заняты выполнением работ и услуг в рамках внебюджетной деятельности по должностным окладам, ставкам заработной платы, почасовой оплате;

- надбавки таким сотрудникам за работу в ночное время, праздничные и выходные дни;

- другие надбавки сотрудникам за увеличение объема работ, оплата ежегодных отпусков, учебных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с действующим законодательством;

- оплата за период обучения работников, направленных на повышение квалификации, дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей, дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемых работникам - донорам крови;

- выплата пособия за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя только в случае заболевания или полученной травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) самого работника;

- другие аналогичные расходы.

Дебет КРБ 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит КРБ 230201730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате".

3.7. Начислены прочие выплаты (КОСГУ 212):

- на подстатью 212 относятся расходы по оплате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудового договора; суточные при служебных командировках; за использование личного транспорта для служебных целей и другие аналогичные расходы.

Дебет КРБ 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит КРБ 230202730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам".

3.8. Начисления на выплаты по оплате труда (КОСГУ 213) по ставкам, установленным п. 1 ст. 241 НК РФ, ст. 1 Федерального закона от 06.12.2005 N 158-ФЗ:

- на подстатью 213 относятся расходы по уплате единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. Расходы по уплате единого социального налога по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем подстатьям Классификации операций сектора государственного управления, где отражаются расходы за оплату услуг по данному договору.

Дебет КРБ 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит КРБ 230302730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации".

3.9. Начисление взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2009 г. производится в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ (КОСГУ 213):

- на подстатью 213 относятся расходы по уплате взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Расходы по уплате взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем подстатьям Классификации операций сектора государственного управления, где отражаются расходы за оплату услуг по данному договору.

Дебет КРБ 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит КРБ 230306730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

3.10. Списана стоимость коммунальных услуг на расходы по столовой (включая НДС) (КОСГУ 223) в соответствии с порядком распределения расходов (коммунальных услуг, услуг связи, ремонта основных средств), определенным ст. 321.1 НК РФ:

Дебет КРБ 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит КРБ 230206730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате коммунальных услуг".

4. Поступили в кассу средства от приносящей доход деятельности за питание по продажным ценам с применением ККТ:

Дебет КИФ 220104510 "Поступления в кассу"

Кредит КДБ 220503660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг".

5. В соответствии с Приказом Минфина России от 03.09.2008 N 89н "Об утверждении Правил обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" с 1 января 2009 г. суммы поступивших в наличной форме средств от приносящей доход деятельности вносятся на соответствующий счет N 40116 получателем средств бюджета.

Взнос наличными производится получателем средств бюджета в кассу учреждения банка на основании Объявления на взнос наличными (код по форме ОКУД 0402001), установленного Банком России, и в соответствии с требованиями, установленными Положением от 24.04.2008 N 318-П, с учетом особенностей, установленных Положением от 13.12.2006 N 298-П/173н.

При взносе получателем средств бюджета наличных денег, поступивших в его кассу от приносящей доход деятельности, получатель средств бюджета указывает в поле "Источник взноса" соответствующие коды бюджетной классификации Российской Федерации и наименование источника образования дохода в соответствии с полученным им Разрешением на осуществление приносящей доход деятельности (код по форме КФД 0531735) в установленном порядке:

Дебет КДБ 221003560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"

Кредит КИФ 220104610 "Выбытия из кассы".

6. Поступили средства на лицевой счет получателя бюджетных средств:

Дебет КИФ 220101510 "Поступления денежных средств учреждения на счета"

Кредит КДБ 221003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств".

7. Начислена сумма доходов в момент возникновения требований администратора доходов к плательщикам по дате признания доходов от оказания услуг в столовой, относящихся к доходам текущего отчетного периода:

Дебет КДБ 220503560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг"

Кредит КДБ 240101130 "Доходы от оказания платных услуг".

8. Ежемесячно на основании производственного отчета списывается фактическая стоимость оказанных услуг по питанию в столовых:

Дебет КДБ 240101130 "Доходы от оказания платных услуг"

Кредит КРБ 210604440 "Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)".

9. Налог на прибыль исчисляется по данным налогового учета, и обязательство по уплате налога отражается в бюджетном учете на основании налоговой декларации (ежеквартально):

Дебет КДБ 240101130 "Доходы от оказания платных услуг"

Кредит КРБ 230303730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций".

Продажа, организованная через буфеты, штучного товара или произведенной готовой продукции, которая может быть учтена по количеству и сумме, отражается с применением счетов КРБ 010502000 "Продукты питания" или КРБ 010507000 "Готовая продукция".

Л.П.Воробьева

К. э. н.,

профессор

кафедры "Экономика и управление

в социальной сфере"

ВПО ГОУ МГИУ,

генеральный директор

Издательского Дома "Советник бухгалтера"

Подписано в печать

25.05.2009