1.4. Уточнение положений бк рф о доходах бюджетов

Уточнения положений БК РФ о доходах бюджета, введенных с 1 января 2008 г., носят, в основном, оптимизационный характер и преследуют цель упростить понимание соответствующих требований бюджетного законодательства. Данные уточнения коснулись практически всех статей гл. 6 БК РФ и заключаются, в частности, в следующем.

Из ст. 39 БК РФ, регламентирующей формирование доходов бюджетов, исключены положения о возможности частичной централизации доходов, зачисляемых в бюджеты других уровней бюджетной системы страны для финансирования централизованных мероприятий и безвозмездных перечислений, а также об обособленном учете целевых бюджетных фондов. В результате распорядители бюджетных средств потеряли возможность "придерживать" у себя полученные на их счета доходы, подлежащие перечислению в другие бюджеты.

Статья 40 БК РФ о порядке зачисления доходов в бюджет уточнена положением, что все денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации с момента их зачисления на единый счет этого бюджета. Ранее такой принцип действовал только для налоговых доходов (был прописан только в общем виде, без уточнения органа, осуществляющего учет и контроль за их движением, - ОФК), а неналоговые доходы зачислялись в бюджет с момента списания денежных средств со счета плательщика в кредитной организации, что приводило на практике к злоупотреблениям (в частности, перечислению доходов не на единый счет соответствующего бюджета, а непосредственно на счета получателей бюджетных средств).

В связи с тем что моментом признания доходов бюджета теперь является факт зачисления денежных средств на единый счет соответствующего бюджета, из ст. 41 БК РФ исключено положение об учете в доходах бюджета сумм налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек.

Указанная статья БК РФ теперь включает в себя и порядок признания в качестве доходов бюджета доходов от продажи государственного имущества, финансовой помощи и иных безвозмездных перечислений организаций и граждан <2>.

--------------------------------

<2> Ранее данные положения были оформлены отдельными статьями БК РФ, исключенными из него с 1 января 2008 г.

Кроме того, из определенного данной статьей перечня неналоговых доходов бюджета исключены доходы от использования, в том числе продажи, имущества государственных унитарных (в т.ч. казенных) предприятий.

При этом порядок признания доходов от использования имущества, находящегося в федеральной (муниципальной) собственности, как и прежде, выделен в отдельную ст. 42 БК РФ.

В результате внесенных в данную статью БК РФ изменений коренным образом изменяется порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных финансово-хозяйственных операций, в частности:

- Из текста Федерального закона от 24.07.2007 N 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" исключено применявшееся в законах о федеральном бюджете на предыдущие годы положение о возможности организации дополнительного бюджетного финансирования отдельных видов учреждений за счет доходов от сдачи в аренду закрепленного за ними государственного имущества (п. 5 ст. 29 указанного Закона определен только порядок использования остатков таких средств на 1 января 2008 г.). В результате бюджетные учреждения, за которыми закреплено сдаваемое в аренду государственное имущество, потеряли право полного автоматического распоряжения полученным от указанных операций доходом в виде дополнительного бюджетного финансирования и должны обосновывать потребность в указанных средствах в рамках текущего финансового планирования.

- Поскольку доходы от использования (в т.ч. продажи) имущества государственных унитарных (в т.ч. казенных) предприятий с 1 января 2008 г. исключены из состава неналоговых доходов бюджета, денежные средства, полученные данными организациями в результате осуществления указанных сделок, теперь являются доходами самих указанных организаций, подлежащими налогообложению в общем порядке. Таким образом, новые требования БК РФ вступают в противоречие с п. 5 Постановления Правительства РФ от 06.06.2003 N 333, регламентирующего необходимость перечисления в доход бюджета выручки от продажи государственного имущества за исключением затрат ГУП на предпродажную подготовку, и фактически отменяют указанное требование Правительства РФ, поскольку БК РФ является нормативном документов более высокого уровня <3>. Статья 46 БК РФ, регламентирующая порядок зачисления в доходы бюджетов штрафов и иных сумм принудительного изъятия, с 1 января 2008 г. уточнена только в отношении расширения перечня видов таких изъятий.

--------------------------------

<3> При этом остается непонятным, возможна ли вообще продажа имущества казенного предприятия (закрепленного за ним на праве оперативного управления, что лишает такие предприятия права самостоятельного распоряжения имуществом).

Статья 47 БК РФ, определяющая перечень собственных доходов бюджетов, уточнена только в части изъятия из данного перечня субвенций. Это объясняется тем, что, выделяя субвенции данному бюджету, бюджет, из которого выделены субвенции, фактически берет на себя (т.е. финансирует из своих доходов) часть расходов бюджета - получателя субвенций. Поэтому соответствующие доходы и расходы исключаются из бюджета-получателя.

Изменения, внесенные в гл. 7, 8 и 9 БК РФ, в целом заключаются в детализации описанных выше новаций в части их применения к доходам соответственно федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Порядок использования указанных внебюджетных средств бюджетного учреждения согласно п. 10 ст. 5 Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ будет регламентирован отдельным федеральным законом, определяющим "особенности использования бюджетными учреждениями средств от оказания платных услуг, безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований и средств от иной приносящей доход деятельности".

До дня вступления в силу указанного выше федерального закона порядок использования средств от приносящей доход деятельности регламентирован п. 11 ст. 5 Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ <4>, в частности:

- бюджетное учреждение на основании закона (решения) о бюджете вправе использовать на обеспечение своей деятельности полученные им средства от оказания платных услуг... на основании документа (генерального разрешения) главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в котором указываются источники образования и направления использования указанных средств и устанавливающие их нормативные правовые акты Российской Федерации и субъектов Российской Федерации (муниципальные правовые акты), а также положения устава бюджетного учреждения (пп. 3);

- бюджетное учреждение осуществляет операции с указанными средствами в установленном финансовым органом порядке в соответствии со сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (пп. 5), подлежащей представлению в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевого счета бюджетного учреждения, т.е. в обслуживающий орган Федерального казначейства (пп. 4);

- для отражения операций с доходами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, применяются следующие группа и входящие в нее подгруппы доходов бюджетов, являющиеся едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (пп. 8, введенный Федеральным законом от 02.11.2007 N 247-ФЗ);

- доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности:

- доходы от собственности по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

- рыночные продажи товаров и услуг;

- безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

- целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей.

--------------------------------

<4> До этого момента продолжают действовать Правила предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 13.01.1996 N 27, а также ст. 39 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22.07.1993 N 5487-1.

Коды группы и подгрупп перечисленных неналоговых доходов бюджетов, а также перечень входящих в них статей и подстатей доходов бюджетов утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Учитывая, что моментом признания всех доходов бюджета (в т.ч. и неналоговых) в соответствии с п. 2 ст. 40 БК РФ признается факт поступления соответствующих денежных средств на единый счет бюджета, вполне возможно, что в готовящемся к изданию (ориентировочно с 2009 г.) федеральном законе о порядке использования учреждениями внебюджетных средств может быть предусмотрена обязанность сдачи учреждениями указанных выше доходов (после исключения из них расходов на оказания государственных (муниципальных) услуг, а также налогов и сборов) в соответствующий бюджет в порядке и сроки, определенные соответствующим законодательно установленным участником бюджетного процесса.