"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2009, N 5

Особенности учета и налогообложения

1. Изменения в положениях Бюджетного кодекса рф

Основные корректировки положений Бюджетного кодекса РФ (БК РФ), вступившие в действие с 1 января 2008 г., внесены Федеральным законом от 26.04.2007 N 63-ФЗ. Ниже проанализированы вступающие в силу изменения структуры и требований БК РФ.

1.1. Изменения перечня и структуры основных терминов

и определений

Из перечисленных в ст. 6 БК РФ основных понятий и терминов бюджетного законодательства были исключены такие определения, как:

- субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;

- субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Исключение перечисленных выше понятий из перечня терминов и определений бюджетного законодательства является условным, поскольку в тексте других статей БК РФ данные термины продолжают использоваться. Однако применение данных понятий в описании требований БК РФ стало более определенным.

По результатам анализа положений БК РФ, в которых используются понятия субвенций и субсидий, можно сделать следующие выводы о существенном изменении порядка применения указанных видов дополнительной финансовой поддержки распорядителей и получателей бюджетных средств.

- Предоставление субвенций теперь ограничивается только рамками межбюджетных отношений. Финансирование в виде предоставления субвенций юридических (т.е. бюджетных учреждений и иных коммерческих и некоммерческих организаций) и физических лиц БК РФ больше не предусматривает.

- Субсидии же могут предоставляться как в рамках межбюджетных отношений, так и для поддержки коммерческих и некоммерческих организаций, а также индивидуальным предпринимателям и иным физическим лицам - производителям определенных работ и услуг. Предоставление субсидий государственным бюджетным учреждениям запрещено, т.к. их деятельность осуществляется либо за счет средств текущего бюджетного финансирования, либо за счет получаемых ими внебюджетных средств.

Таким образом, начиная с 1 января 2008 г. государство отказывается от полного и прямого финансирования производства необходимых для государственных нужд продукции (работ, услуг) в коммерческих организациях и у физических лиц (при необходимости заказы на указанные услуги размещаются либо в коммерческих организациях на условиях купли-продажи путем проведения конкурсных мероприятий, либо в бюджетных учреждениях с оплатой соответствующих затрат за счет выделяемого последним текущего бюджетного финансирования).

Государственная поддержка коммерческих и некоммерческих организаций, а также физических лиц, производящих необходимые государству продукцию, работы и услуги, может финансироваться из бюджетов только в виде субсидий, т.е. на долевой основе, которая предполагает использование для погашения затрат не только бюджетные, но и собственные средства указанных организаций и лиц (с возможным участием государства в использовании доходов от соответствующей деятельности).

Отдельные определения терминов, применяемых в бюджетном законодательстве, были уточнены. В частности, корректировке подверглись следующие определения.

- Консолидированный бюджет - свод бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами. В отличие от ранее применяемого определения, из расчета данного показателя исключены показатели бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также межбюджетные трансферты, что исключает "задвоение" расходов бюджетов при использовании межбюджетных трансфертов, а также показатели бюджетов государственных внебюджетных фондов, средства которых по определению "бюджетными" не являются.

- Доходы бюджета - поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с настоящим Кодексом источниками финансирования дефицита бюджета. Расходы бюджета - выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с настоящим Кодексом источниками финансирования дефицита бюджета.

Новое определение доходов бюджета не предусматривает обязательности условия о "безвозмездном и безвозвратном" порядке получения данных доходов. Таким образом, доходами бюджета с 1 января 2008 г. являются и неналоговые доходы в виде полученных авансовых платежей на оказание бюджетными учреждениями платных работ и услуг <1>. Вместе с тем из определений доходов и расходов бюджетов исключены источники финансирования дефицитов бюджетов в виде средств на лицевых счетах в органах Федерального казначейства (ОФК), а также межбюджетных трансфертов.

--------------------------------

<1> При этом следует обратить внимание на некоторую неувязку в применении понятий доходов и расходов бюджета при возврате по каким-либо причинам ранее полученных авансов. Ведь хотя полученные авансовые платежи исходя из нового определения доходов бюджета теперь и являются таковыми, возврат соответствующих средств не подпадает под определение расходов бюджета, что делает в принципе невозможным перевод учреждением соответствующих средств со счета в органе Федерального казначейства или снятие данных средств с указанного счета для возврата физическим лицам. Регламентирование порядка применения определенных БК РФ понятий доходов и расходов бюджета в данных условиях является прерогативой Минфина России.

- Бюджетный процесс - регламентируемая законодательством Российской Федерации деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности.

По сравнению с прежним определением в новое добавлены мероприятия по осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности, а также убрана ссылка на бюджеты государственных внебюджетных фондов. В результате определение бюджетного процесса стало более полным и понятным.

- Бюджетными ассигнованиями теперь являются не все включенные в бюджетную роспись суммы бюджетных денежных средств, а только предельные значения данных сумм, необходимые для полного исполнения соответствующего бюджета т.е. если для исполнения бюджета (достижения запланированных результатов), понадобится меньший объем бюджетных средств, то объем бюджетных ассигнований, предусмотренный бюджетной росписью, должен быть скорректирован).

- Под бюджетными обязательствами теперь понимаются все расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году, а не только предусмотренные законом о бюджете на этот год (ведь порядок использования бюджетных средств регламентирован и другими нормативными документами бюджетного законодательства).

- Дотации - межбюджетные трансферты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе без установления направлений и (или) условий их использования.

В данном определении уточнено, что дотации предоставляются бюджетам именно "без установления направлений и (или) условий их использования". В противном случае такие трансферты будут являться субсидиями или субвенциями.

И, наконец, целый ряд терминов бюджетного законодательства в прежней редакции БК РФ не был перечислен в ст. 6, а порядок применения данных терминов и понятий регламентировался отдельными статьями БК РФ. В целях улучшения структуры Кодекса соответствующие статьи Кодекса с 1 января 2008 г. были из него исключены, а используемые в указанных статьях термины были сведены в ст. 6 новой редакции БК РФ. К таким терминам, в частности, относятся:

- публичные обязательства;

- публичные нормативные обязательства;

- единый счет бюджета;

- государственные (муниципальные) услуги физическим и юридическим лицам;

- государственное (муниципальное) задание;

- бюджетные инвестиции;

- финансовые органы;

- главный распорядитель бюджетных средств (главный распорядитель средств соответствующего бюджета);

- распорядитель бюджетных средств (распорядитель средств соответствующего бюджета);

- получатель бюджетных средств (получатель средств соответствующего бюджета);

- бюджетное учреждение;

- бюджетная смета;

- ведомственная структура расходов бюджета;

- администратор доходов бюджета;

- главный администратор доходов бюджета;

- администратор источников финансирования дефицита бюджета (администратор источников финансирования дефицита соответствующего бюджета);

- главный администратор источников финансирования дефицита бюджета (главный администратор источников финансирования дефицита соответствующего бюджета);

- государственная или муниципальная гарантия (государственная гарантия Российской Федерации, государственная гарантия субъекта Российской Федерации, муниципальная гарантия);

- обоснование бюджетных ассигнований;

- лимит бюджетных обязательств;

- текущий финансовый год;

- очередной финансовый год;

- отчетный финансовый год;

- временный кассовый разрыв.

Определения многих из перечисленных терминов и раньше использовались в практике распорядителей и получателей бюджетных средств. Однако в новой редакции БК РФ они не только сведены в одну статью, но и существенно переосмыслены в рамках планируемых изменений бюджетного процесса.

Объем данного материала не позволяет проанализировать все нюансы изменения определений перечисленных выше терминов. Поэтому ниже будут рассмотрены только последствия данных изменений для организации финансового планирования и бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.