- •Сравнительный анализ учета бюджетных и внебюджетных средств учреждения
- •Источники финансирования деятельности бюджетного учреждения
- •Нормативное обеспечение ведения внебюджетной деятельности
- •Анализ учета нефинансовых активов
- •Учет безналичных расчетов в бюджетном учреждении
- •Анализ учета финансового результата
- •Анализ формирования отчетности
"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2007, N 16
Сравнительный анализ учета бюджетных и внебюджетных средств учреждения
В настоящее время во многих бюджетных учреждениях стоит острая проблема кадрового обеспечения бухгалтерских служб. Это объясняется в первую очередь низкой оплатой труда работников этой сферы. Поэтому налицо высокая сменяемость кадров. При этом нередко бухгалтеры бюджетных учреждений не имеют специального образования, не знают специфики учета и т.д. Сегодня учреждения адаптировались к новым правилам ведения бюджетного учета, чему способствует и значительное число публикаций, и появление книг, посвященных этому вопросу. Однако одной из проблем, возникающих перед вновь пришедшими работниками (начинающие бухгалтеры, бухгалтеры из хозяйствующих субъектов и пр.), является ориентация в учете в разрезе различных источников финансирования.
На основании анализа нормативных документов можно выделить следующие источники финансирования бюджетного учреждения (рис. 1):
- бюджетные источники;
- внебюджетные источники.
Источники финансирования деятельности бюджетного учреждения
┌────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌────────────┐
│ Бюджет │ │ Покупатели │ │ Дарители, │
│соответствующего│ │платных услуг│ │жертвователи│
│ уровня │ │ │ │ │
└──────┬─────────┘ └──────┬──────┘ └────────┬───┘
\│/ \│/ \│/
┌──────┴─────┐ ┌─────────┴─────────┐ ┌────┴───┐
│ Бюджетные │ │ Средства от │ │ Целевые│
│ средства │ │предпринимательской│ │средства│
│ │ │ деятельности │ │ │
└──────┬─────┘ └────────────────┬──┘ └────┬───┘
\│/ \│/ \│/
┌──────┴───────────────┐ ┌─────────┴───────────┴───┐
│Бюджетная деятельность│ │Внебюджетная деятельность│
│ учреждения │ │ учреждения │
└───────────┬──────────┘ └────────────┬────────────┘
\│/ \│/
┌───────────┴─────────────────────────┴────────────┐
│Деятельность учреждения, обозначенная в его уставе│
└──────────────────────────────────────────────────┘
Рис. 1
К бюджетным средствам относятся поступления из бюджета. Внебюджетные средства включают в себя доходы от оказания платных услуг в рамках предпринимательской деятельности, целевые - средства дарителей и жертвователей.
Следует отметить, что занятие хозяйственной (предпринимательской) деятельностью непосредственно государством, государственными и муниципальными образованиями, как правило, должно быть исключено. В случаях, указанных в законодательных актах, такая деятельность должна осуществляться государственными и муниципальными органами и организациями, специально создаваемыми для этой цели, с предоставлением им статуса юридического лица. Бюджетные учреждения имеют право заниматься такой деятельностью, что подтверждает проведенный анализ законодательных актов, представленный в табл. 1.
Таблица 1
Нормативное обеспечение ведения внебюджетной деятельности
|
Статья |
Содержание |
|
Бюджетный кодекс РФ |
|
|
Пункт 3 ст. 161 |
В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, включая доходы от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг |
|
Пункт 4 ст. 41 |
Доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, относятся к неналоговым доходам |
|
Пункт 5 ст. 41 |
Перечисления от физических лиц и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования, относятся к безвозмездным и безвозвратным перечислениям |
|
Пункт 2 ст. 42 |
Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения |
|
Гражданский кодекс РФ |
|
|
Пункт 1 ст. 2 |
Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, исходя из того, что предпринимательская деятельность - самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг |
|
Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" |
|
|
Пункт 1 ст. 13 |
В уставе образовательного учреждения в обязательном порядке указываются: - наличие платных образовательных услуг и порядок их предоставления (на договорной основе); - осуществление предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; - порядок распоряжения имуществом, приобретенным учреждением за счет доходов, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности |
|
Пункт 8 ст. 41 |
Образовательное учреждение вправе привлекать дополнительные финансовые средства за счет предоставления платных дополнительных образовательных и иных предусмотренных уставом образовательного учреждения услуг, а также за счет добровольных пожертвований и целевых взносов физических и (или) юридических лиц, в том числе иностранных граждан и (или) иностранных юридических лиц |
|
Пункты 1, 2 ст. 45 |
Государственное и муниципальное образовательные учреждения вправе оказывать населению, предприятиям, учреждениям и организациям платные дополнительные образовательные услуги. Доход от указанной деятельности используется данными учреждениями в соответствии с уставными целями |
|
Пункт 1 ст. 47 |
Образовательное учреждение вправе вести предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность, предусмотренную его уставом |
|
Пункт 2 ст. 47 |
К предпринимательской деятельности образовательного учреждения относятся: - торговля покупными товарами, оборудованием, оказание посреднических услуг; - долевое участие в деятельности других учреждений (в том числе образовательных) и организаций; - приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов по ним; - ведение приносящих доход иных внереализационных операций, непосредственно не связанных с собственным производством предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией |
|
Федеральный закон от 29.04.1999 N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" |
|
|
Пункт 6 ст. 8 |
Финансирование физкультурно-спортивных объединений может осуществляться посредством финансовой поддержки со стороны организаций и спонсоров, пожертвований граждан, а также за счет части доходов от проведения спортивных лотерей, соревнований, осуществления предпринимательской деятельности и других не запрещенных законом источников |
|
Закон РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции" |
|
|
Статья 36 |
Милиция вправе принимать во владение и пользование от организаций транспортные средства и другую технику, необходимые для выполнения возложенных на нее обязанностей. Предоставление подразделениям милиции, осуществляющим охрану имущества юридических, физических лиц и предоставляющим иные услуги, связанные с обеспечением охраны и безопасности граждан, служебных помещений и инженерно-технических средств охраны, их капитальный ремонт, реконструкция и обеспечение технической эксплуатации, в том числе отопление и освещение, осуществляются за счет средств охраняемых организаций. Милиции на железнодорожном, водном и воздушном транспорте служебные помещения, оборудование, средства связи (в том числе каналы связи), информацию, необходимую для борьбы с преступностью, предоставляют соответствующие транспортные организации за счет средств этих организаций |
|
Постановление Правительства РФ от 26.06.1995 N 609 "Об утверждении Положения об основах хозяйственной деятельности и финансирования организаций культуры и искусства" |
|
|
Пункт 19 разд. 3 |
Финансовые средства организации культуры образуются за счет: - бюджетных ассигнований и других поступлений от учредителя; - доходов от платных форм культурной деятельности; - платежей за оказание услуг по договорам с юридическими и физическими лицами; - добровольных пожертвований, субсидий, средств, полученных по завещаниям; - других доходов и поступлений в соответствии с законодательством Российской Федерации |
|
Закон РФ от 21.07.1993 N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" |
|
|
Статья 9 |
Финансовое обеспечение функционирования уголовно- исполнительной системы, прав, социальных гарантий ее сотрудникам в соответствии с настоящим Законом является расходным обязательством Российской Федерации. Доходы от производственной деятельности учреждений, исполняющих наказания, и прибыль предприятий учреждений, исполняющих наказания, после уплаты обязательных платежей в соответствующие бюджеты расходуются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации |
|
Статья 11 |
Учреждения, исполняющие наказания, и территориальные органы уголовно-исполнительной системы имеют право использовать имущество, закрепленное за ними на праве полного хозяйственного ведения, для осуществления любой предпринимательской деятельности, не запрещенной законом, в порядке, устанавливаемом Министерством юстиции Российской Федерации |
|
Статья 14 |
Учреждения, исполняющие наказания, имеют право осуществлять предпринимательскую и иные виды деятельности для обеспечения жизнедеятельности учреждений, исполняющих наказания, и привлечения осужденных к труду |
Наиболее проблемным вопросом в деятельности бюджетных учреждений является квалификация ряда операций в отношении отнесения их к предпринимательской деятельности, либо деятельности, осуществляемой за счет средств дарителей. Необходимость этого обусловлена различием в налогообложении такой деятельности в соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ). Так, в п. 2 ст. 251 целевые средства не учитываются в определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно ст. 572 Гражданского кодекса (далее - ГК РФ) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Подарки включаются в налогооблагаемую базу. А в ст. 582 ГК РФ дано понятие пожертвования, которым признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования подпадают под действие ст. 251 НК РФ.
В Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н, четко определен порядок построения счета, на основании которого можно определить сходства и различия в формировании счета при учете операций от средств бюджета и внебюджетной деятельности.
Схожими в формировании счета при учете бюджетной и внебюджетной деятельности являются:
- структура счета;
- коды синтетических и аналитических счетов (разряд 19 - 23);
- содержание классификации операций сектора государственного управления (разряд 23 - 26).
Различиями в формировании счета при учете бюджетной и внебюджетной деятельности являются:
- кодировка вида деятельности (в 18-м разряде применение цифры 1 означает бюджетную деятельность, 2 - внебюджетную);
- содержание бюджетной классификации (разряды 1 - 17);
- часть счетов используется только в бюджетной деятельности (например, 30400000, 30500000, 21002000), часть - только во внебюджетной (например, 21001000, 20101000).