2.2. Что не является объектом

Не входят в объект обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), например по договору дарения.

Не относятся к объекту выплаты по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Кроме того, не признаются объектом выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу иностранцев и лиц без гражданства по трудовым договорам, заключенным ими с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ, и выплаты и иные вознаграждения в пользу таких лиц в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Помимо перечисленного к объекту не относятся выплаты волонтерам, привлекаемым для участия в организации и проведении олимпийских и паралимпийских игр 2014 г. и Всемирной летней универсиады 2013 г. (ч. 6, 7 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Не нужно платить страховые взносы и в ситуации, когда гражданско-правовой договор заключен с индивидуальным предпринимателем. Последний уплачивает страховые взносы за себя как самостоятельный страхователь.

2.3. Выплаты, не облагаемые страховыми взносами

Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами, перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Перечень носит закрытый характер. Среди указанных в нем:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

- все виды установленных компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), суммы единовременной материальной помощи, страховые платежи по обязательному страхованию работников, стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и др.

Рассмотрим отдельные виды выплат, которые вызывают наибольшее количество вопросов.

2.3.1. Компенсации

Среди необлагаемых компенсаций, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), поименованы те, которые связаны с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

- расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (кроме выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников).

Отметим, что в настоящее время облагаются страховыми взносами компенсации за неиспользованный отпуск как связанные с увольнением, так и не имеющие отношения к нему. Напомним, что до 2011 г. компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением, взносами не облагалась.

Остановимся на компенсациях работникам, совмещающим работу с обучением. Согласно ст. 196 Трудового кодекса необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Он проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Тем, кто проходит такую подготовку, организация должна создавать необходимые условия для совмещения работы с обучением. В частности, ст. 173 ТК РФ определено, что работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно. Суммы такой оплаты не подлежат обложению страховыми взносами на основании пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (Письмо Минздравсоцразвития России от 20.04.2010 N 939-19).

Кстати, работодатель вправе не начислять страховые взносы и на суммы оплаты обучения, связанного с повышением квалификации, и на суммы оплаты различных курсов (например, иностранного языка), если это необходимо для более эффективного выполнения работниками своих обязанностей. Эта позиция подтверждается Письмом Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19. В нем сказано, что "оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 9 Закона N 212-ФЗ".

В отношении выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ), отметим следующее. Наиболее распространенный вид такой компенсации - это возмещение сотруднику за использование личного имущества (например, автомобиля, телефона) в служебных целях. При использовании работником личного имущества с согласия или ведома работодателя и в его интересах сотруднику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием (ст. 188 ТК РФ). Размер возмещения расходов определяется письменным соглашением сторон трудового договора.

Сумма компенсации не облагается страховыми взносами, только если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей сотрудника организации (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели поездок и ведения разговоров по сотовому телефону) и только в пределах сумм, установленных в соглашении сторон. На это указано в Письмах Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19, ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260. В Письме от 06.08.2010 N 2538-19 Минздравсоцразвития России уточнило, что размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов, подтверждающих как право собственности работника на используемое имущество, так и расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

Не облагаются страховыми взносами и компенсации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер (в виде полевого довольствия), а также выплаты, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом (надбавка взамен суточных). На это указано в Письме Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19.