2.1.2. Выплаты, производимые по законодательству

Некоторые виды выплат работодатель производит в силу закона. Например, в виде сумм среднего заработка, выплачиваемых организацией в соответствии с законодательством РФ. По мнению Минздравсоцразвития России, такие суммы облагаются страховыми взносами (Письмо от 15.03.2011 N 784-19). Перечислим эти виды выплат:

- средний заработок, выплачиваемый работодателями работникам- донорам за дни сдачи крови и дни отдыха в связи с этим (ст. 186 ТК РФ);

- средний заработок, выплачиваемый работодателями за время призыва работника на военные сборы (ст. 170 ТК РФ, п. п. 1, 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе");

- средний заработок, выплачиваемый работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного обследования (ч. 3 ст. 254 ТК РФ);

- оплата дополнительных выходных дней, которые предоставляются работодателями одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами (абз. 1 ст. 262 ТК РФ);

- средний заработок, который работодатели выплачивают работникам, вызываемым к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд в качестве свидетелей, потерпевших, их законных представителей, понятых, за все время, затраченное ими в связи с таким вызовом (ст. 131 УПК РФ, п. 2 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов и выплаты вознаграждения лицам в связи с их вызовом в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или в суд, утвержденной Постановлением Совета Министров РСФСР от 14.07.1990 N 245, ст. 95 ГПК РФ).

2.1.3. Выплаты, входящие в соцпакет

В Минздравсоцразвития России считают, что страховыми взносами облагается все выплаты, не перечисленные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (в ней указаны необлагаемые выплаты). Проиллюстрируем сказанное выводами из официальных Писем.

Страховые взносы следует начислять на суммы компенсации, которую работодатель выплачивает в соответствии со ст. 236 Трудового кодекса при нарушении установленного срока выплаты зарплаты, а также оплаты отпуска, выплат при увольнении и т.п. Компенсация в данном случае составляет не ниже одной трехсотой действующей в период просрочки ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Страховые взносы также начисляются на суммы оплаты организацией за своего работника процентов по нецелевому кредиту, взятому сотрудником на потребительские цели, а не на приобретение или строительство жилья. Эта выплата не указана в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, поэтому облагается взносами в общеустановленном порядке (Письмо Минздравсоцразвития России от 13.08.2010 N 2640-19).

Объект обложения страховыми взносами возникает и в случае, когда компания оплачивает для работников услуги фитнес-центров (Письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19).

Если компания оплачивает членские взносы или получение аттестатов бухгалтеров в организацию, оказывающую образовательные услуги, суммы такой оплаты также составляют объект по страховым взносам. Дело в том, что те же членские взносы не являются оплатой обучения работников и признаются выплатой в их пользу в рамках трудовых отношений (Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).

Во многих компаниях работникам оплачивают питание. В отношении этих сумм Минздравсоцразвития России высказалось в Письме от 05.08.2010 N 2519-19. Ведомство указало, что с учетом нормы ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные коллективным договором. Исключение сделано только для выплат, которые прямо прописаны в Законе. Оплата стоимости питания работников в ст. 9 не поименована, следовательно, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Если работник переезжает трудиться в другой город, расходы, связанные с наймом жилья, зачастую берет на себя компания. И это также повлечет для нее дополнительную нагрузку в виде страховых взносов. Суммы компенсации найма жилья, выплачиваемые работнику, переехавшему в другой город для работы, например, в филиале организации, не подпадают под действие пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, поскольку данной нормой предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм возмещения расходов работника только по переезду (Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).

В последнее время широкое распространение получила практика расторжения трудовых договоров по соглашению сторон. Зачастую при этом работодатель выплачивает сотруднику компенсацию (отступные). Обложению этих сумм страховыми взносами посвящено Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19. В нем сказано, что не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены ТК РФ (ст. ст. 84, 178, 296, 318). Выплата работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, ТК РФ не предусмотрена. Следовательно, компенсация, выплачиваемая работнику при увольнении по соглашению сторон, даже если она прописана в дополнительном соглашении к трудовому договору и в положении об оплате труда, облагается страховыми взносами.

Если в коллективном договоре предусмотрена частичная компенсация коммунальных услуг, эти суммы не подпадают под понятие компенсационных выплат, установленных законодательством и поименованных в п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ как необлагаемые. Таким образом, суммы частичной компенсации коммунальных услуг включаются в объект по страховым взносам (Письмо ПФР от 18.10.2010 N 30-21/10970).