2. Объект и база для начисления страховых взносов

Понятие объекта обложения страховыми взносами для плательщиков - организаций и предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, сформулировано в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. В него входят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Также облагаются выплаты по следующим договорам:

- авторского заказа;

- об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

- издательским лицензионным договорам;

- лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Отметим, что в такой формулировке указанная норма действует с 2011 г. (поправки внесены Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ). Ранее в ней было сказано, что объектом являются выплаты и вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам. Как показала практика, формулировки "выплаты по трудовым договорам" и "выплаты в рамках трудовых отношений" имеют существенные отличия.

Минздравсоцразвития России выпустило ряд писем с разъяснениями, что выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами (см., например, Письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19).

Обратите внимание! Объект по страховым взносам в ФСС РФ несколько отличается от объектов по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование. Взносами на обязательное социальное страхование не облагаются выплаты, производимые по гражданско-правовым договорам.

2.1. Что является объектом

2.1.1. Зарплата, премии, компенсации

В объект по страховым взносам, как уже говорилось, входят все выплаты, осуществляемые в рамках трудовых отношений. В первую очередь, это заработная плата, различные стимулирующие надбавки (премии). Имейте в виду, что под обложение страховыми взносами подпадают выплаты не только в денежной, но и в натуральной форме (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Например, если компания частично рассчиталась с работниками собственной продукцией, порядок определения базы по страховым взносам будет иметь некоторые особенности. О них поговорим позже.

К зарплате относятся различные выплаты компенсационного характера, например за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных. Такие выплаты тоже облагаются страховыми взносами.

Ситуация с компенсационными выплатами довольно сложная. Страхователи зачастую путают компенсации, связанные с условиями труда (например, за вредные и опасные условия, разъездной характер работы), и компенсации, выплачиваемые в целях возмещения расходов работника, понесенных им при выполнении своих трудовых обязанностей.

Почему эти два вида компенсационных выплат нельзя смешивать? Дело в том, что возмещения, которые относятся к первому виду, как правило, являются составной частью зарплаты и облагаются страховыми взносами. А компенсации, относящиеся ко второму виду, взносами не облагаются, так как направлены на возмещение материальных затрат работников.

Что касается премий, выплачиваемых за различные достижения (например, за производственные результаты по итогам года), такие премии однозначно относятся к объекту обложения страховыми взносами как напрямую связанные с трудовыми отношениями.

Сложнее с премиями, выплачиваемыми не за производственные результаты, например к праздничным датам. По мнению Минздравсоцразвития России, все выплаты, даже не предусмотренные локальными актами организации или трудовыми договорами, взносами облагаются. Исключение составляют суммы, не облагаемые в силу ст. 9 Закона N 212-ФЗ (Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19). Таким образом, на суммы праздничных премий нужно начислять страховые взносы.