15.3. Пример заполнения карточки

Зарплата И.И. Иванова, работающего по трудовому договору в ООО "Рассвет", составляет 20 000 руб. В феврале 2011 г. Иванов был на больничном и получил пособие в размере 4500 руб., из них за счет ФСС РФ выплачено 2500 руб. Зарплата за февраль составила 10 000 руб. В марте сотруднику выплачена материальная помощь в размере 2000 руб. В апреле Иванов получил премию за высокие результаты в работе в размере 5000 руб.

Обратите внимание! Форма карточки носит рекомендательный характер и не обязательна к применению. Поэтому плательщик вправе по своему усмотрению вносить в нее изменения, а также вести учет по самостоятельно разработанной форме (Письмо Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 N 286-19). Рекомендованную или разработанную самостоятельно форму карточки необходимо утвердить приказом об учетной политике компании.

Отметим, что Закон N 212-ФЗ не обязывает организации и индивидуальных предпринимателей вести учет сумм начисленных своим работникам выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов на бумажном носителе. Такой учет можно организовать и в электронной форме.

15.4. Отражаем взносы на счетах бухгалтерского учета

Начисление страховых взносов отражается записью по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51.

К счету 69 нужно открыть субсчета:

- 69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

- 69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

- 69-2-1 "Страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии";

- 69-2-2 "Страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

- 69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";

- 69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".

Рабочий план счетов необходимо отразить в учетной политике компании. Напомним, что учетная политика формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации. Утверждает приказ об учетной политике руководитель компании. Такое правило предусмотрено ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, суммы страховых взносов в бухгалтерском учете включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).

Пример. ООО "Рассвет" применяет общую систему налогообложения. Зарплата работника организации Н.В. Петрова составляет 20 000 руб. В июле база по страховым взносам нарастающим итогом составила 140 000 руб. (20 000 руб. x 7 мес.) и не достигла предельной величины. В 2011 г. организация применяет следующие тарифы страховых взносов:

- в Пенсионный фонд РФ - 26%;

- в ФСС РФ - 2,9%;

- в ФФОМС - 3,1%;

- в ТФОМС - 2%.

Петров родился в 1980 г., поэтому страховые взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии уплачиваются по тарифу 20%, на накопительную часть - по тарифу 6%. Организация платит взносы на травматизм в 2011 г. по тарифу 0,2%.

Бухгалтер ООО "Рассвет" сделает следующие проводки за июль 2011 г.:

Дебет 20 Кредит 70

- 20 000 руб. - начислена зарплата Петрову за июль 2011 г.;

Дебет 70 Кредит 69-1-1

- 580 руб. (20 000 руб. x 2,9%) - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

Дебет 70 Кредит 69-1-2

- 40 руб. (20 000 руб. x 0,2%) - начислены взносы на травматизм;

Дебет 70 Кредит 69-2-1

- 4000 руб. (20 000 руб. x 20%) - начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 70 Кредит 69-2-2

- 1200 руб. (20 000 руб. x 6%) - начислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 70 Кредит 69-3-1

- 620 руб. (20 000 руб. x 3,1%) - начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС;

Дебет 70 Кредит 69-3-2

- 400 руб. (20 000 руб. x 2%) - начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС;

Дебет 70 Кредит 68

- 2600 руб. (20 000 руб. x 13%) - удержан НДФЛ из зарплаты;

Дебет 70 Кредит 50

- 17 400 руб. - выплачена зарплата Петрову;

Дебет 69-1-1, 69-1-2, 69-2-1, 69-2-2, 69-3-1, 69-3-2 Кредит 51

- 6840 руб. - перечислены страховые взносы с зарплаты Петрова.

Подписано в печать

18.07.2011