14.3. Единый налог на вмененный доход

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ) на:

- обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование;

- сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы должны быть уплачены и исчислены при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, за тот же период времени, что и "вмененный" налог. Отметим, что в налоговый вычет также включаются взносы, начисленные на выплаты работникам административно-управленческого персонала, если налогоплательщик не осуществляет видов деятельности, не облагаемых ЕНВД (Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-11-06/3/34).

Индивидуальные предприниматели вправе уменьшить величину ЕНВД на сумму страховых взносов в виде уплаченных за себя и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%. Иных ограничений Кодекс не устанавливает.

В Определении КС РФ от 08.04.2004 N 92-О указано, что возможность уменьшения суммы ЕНВД, исчисленной за налоговый период, законодатель связывает не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются. Статьей 346.30 НК РФ установлено, что налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Таким образом, "вмененщик" вправе уменьшить (но не более чем на 50%) сумму исчисленного за квартал ЕНВД на сумму фактически уплаченных на дату представления налоговой декларации по ЕНВД страховых взносов (Письмо ФНС России от 06.08.2010 N ШС-37-3/8521@).

Согласно Закону N 212-ФЗ страховые взносы работодатели уплачивают ежемесячно в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. ЕНВД уплачивается по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Поэтому, если страховые взносы уплачены после подачи в ИФНС декларации по ЕНВД (в следующем налоговом периоде), после их уплаты Минфин России рекомендует организациям подать уточненную декларацию за тот квартал, за который уплачены указанные взносы (Письма от 07.10.2009 N 03-11-09/340, от 22.07.2009 N 03-11-06/3/193 и от 18.12.2008 N 03-11-05/302).

Сумма, на которую уменьшается ЕНВД в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты данного налога либо возвращена налогоплательщику.

Некоторые судьи поддерживают позицию Минфина России (Постановления ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-5537/08-С3, Западно-Сибирского округа от 01.11.2007 N Ф04-7705/2007(39848-А45-29)).

Другие арбитры придерживаются иного мнения. Так, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 14.07.2009 N Ф04-4125/2009(10394-А03-46), от 04.12.2008 N Ф04-7567/2008(17116-А70-29) указано, что реализация права на вычет страховых взносов, исчисленных за расчетный период, не может ставиться в зависимость от даты фактической их уплаты плательщиками ЕНВД.

Таким образом, вопрос уменьшения "вмененного" налога на величину страховых взносов остается спорным.

Обратите внимание! Уплаченные по месту регистрации страховые взносы могут быть учтены "вмененщиком" при расчете налога, подлежащего уплате по месту его налогового учета (месту осуществления налогооблагаемой деятельности). Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 12.03.2007 N 03-11-05/46.