14.2.3. Отражение взносов в декларации по усн

ФНС России в Письме от 03.03.2011 N КЕ-4-3/3396@ дала рекомендации по отражению сумм страховых взносов в декларации по УСН, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н.

Если "упрощенец" применяет объект налогообложения "доходы минус расходы", страховые взносы включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы, и отражаются по строке 220 "Сумма произведенных расходов за налоговый период" разд. 2 декларации.

Если выбран объект "доходы", страховые взносы уменьшают исчисленную сумму налога и указываются по строке 280 "Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога" разд. 2 декларации.

Обратите внимание! Принимая налоговую декларацию, инспекторы не вправе требовать дополнительные документы, подтверждающие уплату страховых взносов, например копии платежных поручений. Требование представить документы, не предусмотренные НК РФ (п. 3 ст. 80 НК РФ), и тем более отказ в принятии налоговой декларации, представленной по установленной форме (п. 4 ст. 80 НК РФ), незаконны. Контролировать правомерность уменьшения суммы "упрощенного" налога (авансового платежа), исчисленного за налоговый (отчетный) период на страховые взносы, инспекторы могут только в рамках камеральной/выездной налоговой проверки (Письмо ФНС России от 13.07.2010 N ШС-37-3/6575@).

14.2.4. Патентная "упрощенка"

Индивидуальные предприниматели оплачивают патент в два срока:

- одна треть стоимости - не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента (п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ);

- оставшаяся часть стоимости - не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который выдан патент (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

При оплате оставшейся части стоимости патента она уменьшается на суммы страховых взносов на:

- обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Важно! Стоимость патента уменьшают только страховые взносы. Уменьшение стоимости патента на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности ст. 346.25.1 НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 20.10.2010 N 03-11-06/2/159).

Кроме того, стоимость патента уменьшается только на сумму взносов, уплата которых носит обязательный характер. Так, суммы страховых взносов, уплаченные в ПФР в добровольном порядке, не уменьшают стоимость патента (Письмо Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-05/305). Этот вывод подтверждается Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений о расчете сумм налога, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход".

Поскольку патентная "упрощенка" как разновидность обычной УСН регулируется гл. 26.2 НК РФ, стоимость патента не может быть уменьшена на сумму страховых взносов более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

На практике инспекторы зачастую отказывают коммерсанту, обратившемуся для оплаты оставшейся части стоимости патента, в возможности уменьшить полную стоимость патента на 50% (на сумму страховых взносов), предлагая "упрощенцу" уменьшить на половину лишь оставшуюся часть (2/3 стоимости патента). Такое требование неправомерно (Письма Минфина России от 04.02.2011 N 03-11-11/29, от 20.12.2010 N 03-11-11/322).

Если у предпринимателя не один, а, например, два патента: в субъекте РФ по месту жительства и в другом регионе, он может воспользоваться правом на указанный вычет только в одном месте - по месту жительства (Письмо Минфин России от 14.08.2007 N 03-11-02/230).