14.2. Упрощенная система налогообложения

Законом N 212-ФЗ установлено, что "упрощенцы" должны исчислять и уплачивать страховые взносы. При этом НК РФ разрешает таким налогоплательщикам уменьшать сумму налога, взимаемого в связи с применением УСН, на величину страховых взносов. В зависимости от выбранного объекта налогообложения порядок учета исчисленных и уплаченных сумм взносов различается.

14.2.1. Объект "доходы минус расходы"

"Упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" уменьшают полученные доходы на суммы расходов по всем видам обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы:

- обязательное пенсионное страхование на;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Данное правило установлено пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанные расходы учитываются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

14.2.2. Объект "доходы"

"Упрощенцы" с объектом "доходы" вправе уменьшить сумму налога на следующие платежи (п. 3 ст. 346.21 НК РФ):

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Имейте в виду, что уменьшить сумму налога можно только на фактически уплаченные суммы страховых взносов.

Таким образом, Кодексом установлены четкие критерии, при выполнении которых суммы страховых взносов уменьшают сумму налога, взимаемого в связи с применением по УСН. Эти критерии ФНС России назвала в Письме от 12.05.2010 N ШС-17-3/210.

1. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы взносов, которые исчислены и уплачены за этот же период. Следовательно, сумма налога за календарный год может быть уменьшена только на суммы взносов за период с 1 января по 31 декабря того же года. В уменьшение не может быть учтено больше, чем исчислено, то есть если уплачено больше, чем исчислено, в уменьшение учитывается сумма исчисленная.

2. Страховые взносы могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа) по УСН не более чем на 50%.

Минфин России согласен с данной позицией (Письма от 18.04.2011 N 03-11-06/2/59, N 03-11-06/2/60).

В ситуации, когда страховые взносы уплачены после подачи декларации по УСН (за год), необходимо подать уточненную годовую декларацию (Письма ФНС России от 12.05.2010 N ШС-17-3/210, от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@ и УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013506).

Обратите внимание: налог уменьшается только на страховые взносы, уплата которых носит обязательный характер. Так, если индивидуальный предприниматель вступает в программу государственного софинансирования пенсии, сумма исчисленного налога не уменьшается на сумму уплаченных взносов в рамках программы (Письмо Минфина России от 18.05.2010 N 03-11-11/142). Это связано с тем, что дополнительные страховые взносы, уплаченные предпринимателем в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", вносятся на основании добровольного заявления.

Что касается уменьшения "упрощенного" налога на величину выплаченных сотрудникам пособий, стоит отметить следующее. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на суммы фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя. Это означает, что часть пособия, выплаченного за счет средств ФСС РФ, не уменьшает размер налога (Письмо Минфина России от 16.09.2010 N 03-11-06/2/146). Напомним, что в 2011 г. работодатель оплачивает первые три дня нетрудоспособности работника.