14.1.3. Взносы могут увеличивать

первоначальную стоимость актива

Многие компании строят имущество хозяйственным способом (собственными силами). Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией, определяется как сумма фактических расходов на его создание, изготовление, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Минфин России не видит препятствий для того, чтобы увеличить первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией хозяйственным способом, на сумму расходов в виде зарплаты сотрудников, участвующих в строительстве основного средства, и начисленных на нее страховых взносов (Письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/135). Аналогичную позицию ведомство высказало и в отношении формирования первоначальной стоимости нематериальных активов (Письма от 02.02.2011 N 03-03-06/1/55 и от 25.03.2011 N 03-03-06/1/173).

14.1.4. Учет страховых взносов при переходящих отпусках

Вопрос отражения в налоговом учете переходящих отпусков остается спорным. Официальная позиция Минфина России: при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (Письма от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, от 01.06.2010 N 03-03-06/1/362 и от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323). Однако судьи считают иначе.

По мнению арбитров, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они начислены (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09, Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 N Ф04-7507/2008(16957-А46-15) и Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3). Если придерживаться позиции финансистов, возникает вопрос: в какой период для целей исчисления налога на прибыль учитываются расходы в виде начисленных на указанные суммы страховых взносов в части, приходящейся на следующий отчетный период?

Датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Эту норму нужно применять и при определении момента признания в налоговом учете страховых взносов, поскольку они являются обязательными платежами. То есть датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления (см., например, Письмо Минфина России от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804).

14.1.5. Отпускной резерв

Еще один вопрос, который волнует налогоплательщиков, связан с порядком учета затрат по начислению страховых взносов на суммы отпускных при формировании в налоговом учете резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

Порядок учета формирования названного резерва установлен в ст. 324.1 НК РФ. Для его создания компания обязана составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в этот резерв. В основе этого расчета - сведения о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов. То есть расходы на уплату страховых взносов также учитываются при формировании упомянутого резерва. Следовательно, страховые взносы, начисленные на суммы отпускных, необходимо списывать за счет указанного резерва (Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/4/116).