14. Налоговый учет страховых взносов

Страховые взносы, уплачиваемые плательщиком в государственные внебюджетные фонды, уменьшают, в частности, налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций, ЕНВД, налогу, взимаемому в связи с применением УСН.

14.1. Общая система налогообложения

В гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Суммы страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и фонды ОМС учитываются в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

14.1.1. Прямые или косвенные расходы

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений ст. 318 НК РФ. Для целей гл. 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Пункт 1 ст. 318 НК РФ содержит примерный перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым. Указанной нормой установлено, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Таким образом, организация вправе самостоятельно определить перечень прямых расходов, закрепив его в учетной политике. Глава 25 НК РФ не содержит положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов на производство и реализацию, в том числе расходов в виде страховых взносов, к прямым или косвенным расходам (Письмо Минфина России от 27.08.2010 N 03-03-06/4/80).

14.1.2. Если выплаты не учитываются в расходах

На практике работодатели нередко выплачивают сотрудникам материальную помощь, различные единовременные премии (за годовой отчет, стаж, к юбилейной дате, праздничным датам и др.) и другие стимулирующие выплаты. Как правило, такие выплаты осуществляются за счет чистой прибыли организации, остающейся после налогообложения. В то же время с 1 января 2010 г. такие выплаты на основании Закона N 212-ФЗ облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

Возникает вопрос: можно ли учесть суммы платежей в фонды в качестве расходов при исчислении налога на прибыль?

Обратимся к ст. 270 НК РФ. Она не содержит положений, препятствующих учету при налогообложении прибыли страховых взносов, начисленных на выплаты и вознаграждения, произведенные за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения. Поэтому в рассматриваемой ситуации страховые взносы можно учесть в составе прочих расходов. Чиновники с этим согласны (см., например, Письма Минфина России от 07.04.2011 N 03-03-06/1/224, от 15.03.2011 N 03-03-06/1/138 и от 03.12.2010 N 03-03-06/2/205).