10.4. Возврат сумм излишне взысканных

или уплаченных взносов в период до 2010 г.

В 2010 г. г. ПФР и ФНС России договорились о порядке возврата плательщикам излишне уплаченных (взысканных) пенсионных взносов за период до 2009 г. (включительно) (совместное Письмо от 11.08.2010 N ЯК-17-8/58, N АД-30-24/8509@). Дело в том, что в период 2002 - 2009 гг. администратором по пенсионным взносам являлась ФНС России. С 2010 г. эта функция передана ПФР. Но те взносы, которые уплачены в период 2002 - 2009 гг., ФНС России возвращает в следующем порядке.

1. Плательщик должен представить заявление о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов в территориальный орган ПФР по месту своей регистрации.

2. Территориальный орган ПФР рассматривает заявление плательщика с учетом информации, имеющейся в ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (АДВ-11), и декларации по страховым взносам. По результатам такого рассмотрения ПФР принимает решение о возврате и оформляет его по форме, утвержденной Приказом N 979н.

3. Данное решение, а также копию заявления плательщика о возврате ПФР направляет в налоговую инспекцию по месту учета этого лица в качестве налогоплательщика.

4. Инспекция в течение пяти рабочих дней со дня получения упомянутого решения о возврате оформляет соответствующую заявку на возврат и направляет ее в орган Федерального казначейства перечисления денег на счет плательщика.

Отметим, что плательщики, обращаясь в органы ПФР за возвратом переплаченных до 2010 г. взносов, зачастую получают отказ и идут за восстановлением справедливости в суд. Суды поддерживают плательщиков, обязывая ПФР вернуть деньги (см. например, Постановление ФАС Московского округа от 12.04.2011 N КА-А40/2622-11).

11. Проверки

Фонды вправе проводить камеральные и выездные проверки плательщиков. ФСС РФ контролирует правильность исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносы на травматизм. ПФР - пенсионные взносы и взносы на обязательное медицинское страхование (в ФФОМС и ТФОМС).

Отметим, что все документы, которые составляют фонды в процессе проверок, утверждены Приказом N 957н.

Примечание. Чем отличаются проверки страхователей

Порядок проведения проверок по страховым взносам аналогичен налоговым проверкам, но есть и некоторые отличия. Например, при проверке страховых взносов контролеры не могут проводить выемку документов, опрос свидетелей. Еще один немаловажный момент - обжалование решений по проверкам допускается сразу в суд, без обязательной подачи апелляционной жалобы в вышестоящий орган.

11.1. Камеральная проверка

Порядок проведения камеральной проверки прописан в ст. 34 Закона N 212-ФЗ. Она проводится по месту нахождения органа контроля на основе расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и документов, представленных плательщиком, а также других документов о деятельности плательщика, имеющихся у фонда. У ФСС РФ также есть Методические указания о том, как проводить проверки страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Фонда от 21.05.2008 N 110).

"Камералку" проводят должностные лица органа контроля без какого-либо специального решения руководителя этого органа. Срок проверки составляет три месяца со дня представления расчета плательщиком.

В процессе проверки могут быть выявлены ошибки в расчете, а также противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, или несоответствия сведений, представленных плательщиком с информацией, которая есть у органа контроля. Об этом обязательно сообщат плательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Причем плательщик вместе с пояснениями относительно выявленных ошибок или противоречий может дополнительно представить в орган контроля выписки из регистров бухгалтерского учета или иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в расчет.

Должностное лицо, проводящее проверку, обязано рассмотреть представленные пояснения и документы. Если после такого рассмотрения либо при отсутствии пояснений плательщика орган контроля установит факт совершения правонарушения, предусмотренного Законом N 212-ФЗ, или иного нарушения законодательства о страховых взносах, составляется акт проверки на основании ст. 38 названного Закона.

Если в результате факты правонарушений не обнаружатся, акт не составляется и о результатах камеральной проверки плательщику страховых взносов не сообщат.

Как видим, плательщик может узнать о том, проводилась проверка или нет, только если будут выявлены какие-либо нарушения или у органа контроля возникнут вопросы по сданной отчетности.

Акт камеральной проверки составляют не позднее десяти дней после истечения срока для ее проведения (три месяца). Требования к нему установлены Приказом N 957н.

Так, в акте не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями должностных лиц органа контроля, проводивших проверку.

Акт состоит из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

В вводной части содержатся общие сведения о проводимой проверке и проверяемом плательщике страховых взносов. Она включает:

- номер акта (присваивается акту при его регистрации в органе контроля за уплатой страховых взносов);

- дату акта (под указанной датой понимается дата подписания акта лицом, проводившим проверку);

- полное наименование организации (обособленного подразделения), Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, физического лица, представившего расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам;

- регистрационный номер в органе контроля за уплатой страховых взносов;

- код подчиненности (для формы 16-ФСС РФ);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- код причины постановки на учет в налоговом органе (КПП);

- адрес места нахождения организации (обособленного подразделения) или адрес постоянного места жительства индивидуального предпринимателя, физического лица;

- должность, фамилию, имя, отчество лица, проводившего камеральную проверку;

- наименование органа контроля за уплатой страховых взносов;

- период, за который проведена камеральная проверка;

- указание на то, что камеральная проверка проведена в соответствии с Законом N 212-ФЗ;

- общие положения, содержащие дату начала и дату окончания проверки; перечень документов, представленных проверяемым лицом, а также других документов, имеющихся у органа контроля, на основе которых проведена ревизия.

В описательной части указывают выявленные сведения об обнаруженной недоимке и о документально подтвержденных фактах нарушений законодательства о страховых взносах.

И наконец, в итоговой части содержатся выводы органа контроля о взыскании с плательщика суммы неуплаченных взносов и пеней, предложения о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета, а также о привлечении плательщика к ответственности. Обязательно должны быть указаны основания для привлечения к ответственности и составы правонарушений. Помимо этого необходимо указание на право плательщика представить письменные возражения по акту в целом или по отдельным положениям в течение 15 дней со дня его получения.

Акт подписывается должностным лицом органа контроля, проводившим проверку, и проверяемым (его уполномоченным представителем), если проверка проходила в его присутствии. Если проверяемое лицо отказывается подписать акт, в нем делают соответствующую запись (ч. 3 ст. 38 Закона N 212-ФЗ). Один экземпляр акта вручают плательщику/его уполномоченному представителю.

Документ должен быть вручен плательщику в течение пяти дней с даты подписания под расписку или иным способом, свидетельствующим о его получении указанным лицом (его уполномоченным представителем) (ч. 4 ст. 38 Закона N 212-ФЗ).

По почте (заказным письмом по месту нахождения организации, обособленного подразделения или по месту жительства индивидуального предпринимателя, физического лица) документ отправляют, только если проверяемое лицо/его уполномоченный представитель уклоняется от получения акта. Этот факт обязательно фиксируют в акте.

Датой вручения акта, направленного почтой, считается шестой день с даты отправки заказного письма.

Перечисленные требования и процедура вручения акта важны не только для органов контроля. Плательщику необходимо о них знать, так как акт, составленный не по форме или врученный с нарушением установленного порядка, априори недействителен. Это подтверждается арбитражной практикой. Например, в споре, рассмотренном в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2011 N А56-42711/2010, суд отказал отделению ПФР во взыскании штрафа с компании, так как ей не вручили акт камеральной проверки. Кроме того, акт рассмотрели в отсутствие представителей фирмы и Пенсионный фонд не смог представить доказательств, что извещал компанию о времени и месте рассмотрения акта.

После того как акт вручен плательщику, у него есть 15 дней на то, чтобы представить возражения (в случае несогласия с фактами, изложенными в документе, а также с выводами и предложениями проверяющих). Проверяемый вправе приложить к возражениям или в согласованный срок передать в орган контроля документы/их заверенные копии, подтверждающие обоснованность таких возражений (ч. 5 ст. 38 Закона N 212-ФЗ).