Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Бюджетный учет / Тематический выпуск Страховые взносы - 2011 (Горбик Ю_В_) (.rtf
Скачиваний:
46
Добавлен:
27.05.2015
Размер:
508.54 Кб
Скачать

5.2. Расчет и уплата страховых взносов

при реорганизации страхователя

Гражданским кодексом РФ установлено, что реорганизация может быть осуществлена путем слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования. В случае реорганизации организации - плательщика страховых взносов на ее правопреемника возлагаются обязанности по уплате и представлению расчета по взносам (ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Если в результате реорганизации образуются несколько правопреемников (это возможно при разделении или выделении), доля участия в уплате взносов каждого из них устанавливается разделительным балансом. Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника, по решению суда вновь образованные юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате страховых взносов.

На практике у бухгалтеров нередко возникает вопрос: в каком порядке нужно представлять расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в случае реорганизации?

В Минздравсоцразвития России считают, что организация, возникшая в результате реорганизации, вправе включать в базу для начисления страховых взносов только выплаты, начисленные со дня своей госрегистрации (Письмо от 28.05.2010 N 1375-19). Доводы следующие.

Организации определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Пунктом 4 ст. 57 ГК РФ установлено, что юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента госрегистрации вновь возникших юридических лиц. Таким образом, при реорганизации хозяйственного общества в форме преобразования создается новая организация. Согласно ч. 3 ст. 10 Закона N 212-ФЗ, если организация создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания текущего года. Правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика-организации названным Законом не предусмотрено.

Таким образом, при реорганизации юридического лица вновь возникшая организация при определении базы для начисления страховых взносов не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников реорганизованной компанией. У вновь созданной организации в базу включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания такой организации, то есть со дня госрегистрации.

С этой позицией можно поспорить. При реорганизации юридического лица к вновь возникшей организации переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом. Так, в частности, на правопреемника возлагается обязанность уплатить страховые взносы и сдать отчетность.

Кроме того, ст. 75 ТК РФ предоставляет гарантии работникам реорганизуемой компании. В данной статье указано, что реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) работодателя не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с его работниками. В данном случае правопреемник вправе уволить доставшегося по наследству работника только при его отказе от продолжения работы. Следовательно, возникшая в результате преобразования организация, определяя базу для начисления страховых взносов, вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников реорганизованной компании.

Напомним, что подобная ситуация возникала до 1 января 2010 г., когда действовала гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ. Минфин России тогда утверждал, что нет правовых оснований для учета в налоговой базе присоединившей организации выплат и вознаграждений, начисленных работникам присоединившейся организации до ее реорганизации (Письма от 08.04.2010 N 03-04-07/1-16, от 23.11.2009 N 03-04-06-02/84, от 23.07.2008 N 03-04-06-02/82, от 04.07.2008 N 03-04-06-02/71, от 20.06.2008 N 03-04-06-02/63 и от 27.05.2008 N 03-04-07-02/11).

В то же время суды в большинстве своем занимали сторону налогоплательщиков. Так, согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 13584/07 для определения налоговой базы по ЕСН имеет значение характер трудовых отношений налогоплательщика с работниками. При реорганизации трудовые отношения с согласия работника продолжаются (ст. 75 ТК РФ). И выплаты, осуществляемые на основании трудовых договоров, заключенных с работниками до реорганизации, не могут не учитываться при определении налоговой базы по ЕСН реорганизованной организации. ФНС России согласилась с этой позицией (Письмо от 03.09.2009 N 3-6-03/356).

Аналогичной судебной практики в отношении страховых взносов при реорганизации компаний пока нет. Но есть надежда, что и в этом случае суды будут поддерживать страхователей.