
- •1. Основные положения о страховых взносах. Плательщики.
- •1.1. Плательщики страховых взносов
- •1.1.1. Права и обязанности плательщиков
- •1.1.2. О каких счетах нужно сообщать
- •1.1.3. Сообщать нужно не только о филиалах
- •1.1.4. По какой форме сообщать о реорганизации
- •1.2. Органы контроля
- •1.3. Учет плательщиков
- •1.3.1. Учет страхователей в пфр
- •1.3.2. Учет страхователей, производящих выплаты
- •1.3.3. Учет страхователей в органах соцстраха
- •2. Объект и база для начисления страховых взносов
- •2.1. Что является объектом
- •2.1.1. Зарплата, премии, компенсации
- •2.1.2. Выплаты, производимые по законодательству
- •2.1.3. Выплаты, входящие в соцпакет
- •2.2. Что не является объектом
- •2.3. Выплаты, не облагаемые страховыми взносами
- •2.3.1. Компенсации
- •2.3.2. Материальная помощь
- •2.3.3. Командировочные расходы
- •2.3.4. Выплаты иностранцам
- •2.4. База для начисления страховых взносов
- •2.4.1. База по авторским договорам
- •2.4.2. Порядок определения базы при реорганизации компании
- •3. Расчетный (отчетный) период
- •3.1. Расчетный период для вновь созданной компании
- •3.2. Расчетный период при ликвидации (реорганизации)
- •4. Тарифы
- •4.1. Общие тарифы
- •4.2. Льготные тарифы
- •4.2.1. Льготные тарифы на 2011 - 2012 гг. Для "упрощенцев"
- •4.2.2. Льготные тарифы на 2011 - 2014 гг.
- •4.2.3. Льготные тарифы на 2011 - 2019 гг.
- •5. Исчисление и уплата
- •5.1. Перечисление страховых взносов
- •5.1.1. Оформление платежного поручения
- •5.1.2. Ошибки в платежках
- •5.1.3. Уточнение платежа
- •5.2. Расчет и уплата страховых взносов
- •5.3. Расчет и уплата страховых взносов
- •5.3.1. Регистрация страхователей по месту нахождения
- •5.3.2. Расчет страховых взносов
- •6. Как рассчитывают взносы самозанятые лица
- •6.1. Расчет страховых взносов
- •6.2. Особенности уплаты страховых взносов
- •6.2.1. Оплата взносов безналичным путем
- •6.2.2. Оплата через Сбербанк
- •6.2.3. Оплата через кассу местной администрации
- •6.3. Отчетность
- •6.3.1. Заполнение титульного листа
- •6.3.2. Заполнение раздела 1
- •6.3.3. Заполнение раздела 2
- •6.4. Добровольная уплата взносов в фсс рф
- •6.4.1. Добровольная регистрация в Фонде
- •6.4.2. Порядок исчисления и уплаты добровольных взносов
- •6.5. Если предприниматель совмещает труд с бизнесом
- •7. Взносы на травматизм
- •7.1. Плательщики
- •7.2. Регистрация страхователей
- •7.3. Объект обложения страховыми взносами
- •7.4. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами
- •7.5. Страховые тарифы
- •7.5.1. Подтверждение основного вида деятельности
- •7.5.2. Льготы
- •7.5.3. Скидки и надбавки
- •7.6. Уплата взносов
- •8. Отчетность
- •8.1. Отчетность в фсс рф
- •8.1.1. Срок сдачи
- •8.1.2. Способ представления отчетности
- •8.1.3. Порядок заполнения формы-4 фсс
- •8.1.3.1. Заполнение титульного листа
- •8.1.3.2. Заполнение раздела 1
- •8.1.3.3. Заполнение раздела 2
- •8.2. Отчетность в Пенсионный фонд
- •8.2.1. Способ представления
- •8.2.2. Порядок заполнения формы рсв-1 пфр
- •8.2.2.1. Общие требования
- •8.2.2.2. Заполнение титульного листа
- •8.2.2.3. Заполнение раздела 1
- •8.2.2.4. Заполнение раздела 2
- •8.2.2.5. Заполнение разделов 3 и 4
- •Раздел 4 служит основанием для применения пониженного тарифа.
- •8.2.3. Представление сведений индивидуального
- •8.2.4. Представление уточненных расчетов
- •9. Порядок взыскания недоимки
- •9.1. Обязанность по уплате взносов
- •9.1.1. Когда обязанность считается неисполненной
- •9.1.2. Уточнение платежа
- •9.2. Требование об уплате недоимки (пеней, штрафа)
- •9.3. Взыскание недоимки за счет средств в банке
- •9.3.1. Решение о взыскании
- •9.3.2. Поручение на перечисление взносов
- •9.4. Взыскание недоимки за счет имущества плательщика
- •9.5. Взыскание недоимки в судебном порядке
- •9.6. Списание безнадежных долгов по страховым взносам
- •10. Зачет и возврат страховых взносов
- •10.1. Зачет излишне уплаченных страховых взносов,
- •10.2. Возврат излишне уплаченных страховых взносов,
- •10.3. Возврат излишне взысканных страховых взносов,
- •10.4. Возврат сумм излишне взысканных
- •11. Проверки
- •11.1. Камеральная проверка
- •11.2. Выездная проверка
- •11.2.1. Предмет проверки
- •11.2.2. Процедура проверки
- •11.2.3. Акт выездной проверки
- •11.2.4. Истребование документов при проведении проверки
- •11.3. Решение по проверкам
- •12. Порядок обжалования решений фондов
- •12.1. Досудебное обжалование
- •12.2. Судебное обжалование
- •13. Ответственность за нарушение законодательства
- •14. Налоговый учет страховых взносов
- •14.1. Общая система налогообложения
- •14.1.1. Прямые или косвенные расходы
- •14.1.2. Если выплаты не учитываются в расходах
- •14.1.3. Взносы могут увеличивать
- •14.1.4. Учет страховых взносов при переходящих отпусках
- •14.1.5. Отпускной резерв
- •14.2. Упрощенная система налогообложения
- •14.2.1. Объект "доходы минус расходы"
- •14.2.2. Объект "доходы"
- •14.2.3. Отражение взносов в декларации по усн
- •14.2.4. Патентная "упрощенка"
- •14.3. Единый налог на вмененный доход
- •15. Бухгалтерский учет страховых взносов
- •15.1. Бухучет взносов в фсс рф
- •15.2. Документ для учета страховых взносов
- •15.3. Пример заполнения карточки
- •15.4. Отражаем взносы на счетах бухгалтерского учета
5.2. Расчет и уплата страховых взносов
при реорганизации страхователя
Гражданским кодексом РФ установлено, что реорганизация может быть осуществлена путем слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования. В случае реорганизации организации - плательщика страховых взносов на ее правопреемника возлагаются обязанности по уплате и представлению расчета по взносам (ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Если в результате реорганизации образуются несколько правопреемников (это возможно при разделении или выделении), доля участия в уплате взносов каждого из них устанавливается разделительным балансом. Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника, по решению суда вновь образованные юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате страховых взносов.
На практике у бухгалтеров нередко возникает вопрос: в каком порядке нужно представлять расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в случае реорганизации?
В Минздравсоцразвития России считают, что организация, возникшая в результате реорганизации, вправе включать в базу для начисления страховых взносов только выплаты, начисленные со дня своей госрегистрации (Письмо от 28.05.2010 N 1375-19). Доводы следующие.
Организации определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Пунктом 4 ст. 57 ГК РФ установлено, что юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента госрегистрации вновь возникших юридических лиц. Таким образом, при реорганизации хозяйственного общества в форме преобразования создается новая организация. Согласно ч. 3 ст. 10 Закона N 212-ФЗ, если организация создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания текущего года. Правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика-организации названным Законом не предусмотрено.
Таким образом, при реорганизации юридического лица вновь возникшая организация при определении базы для начисления страховых взносов не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников реорганизованной компанией. У вновь созданной организации в базу включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания такой организации, то есть со дня госрегистрации.
С этой позицией можно поспорить. При реорганизации юридического лица к вновь возникшей организации переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом. Так, в частности, на правопреемника возлагается обязанность уплатить страховые взносы и сдать отчетность.
Кроме того, ст. 75 ТК РФ предоставляет гарантии работникам реорганизуемой компании. В данной статье указано, что реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) работодателя не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с его работниками. В данном случае правопреемник вправе уволить доставшегося по наследству работника только при его отказе от продолжения работы. Следовательно, возникшая в результате преобразования организация, определяя базу для начисления страховых взносов, вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников реорганизованной компании.
Напомним, что подобная ситуация возникала до 1 января 2010 г., когда действовала гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ. Минфин России тогда утверждал, что нет правовых оснований для учета в налоговой базе присоединившей организации выплат и вознаграждений, начисленных работникам присоединившейся организации до ее реорганизации (Письма от 08.04.2010 N 03-04-07/1-16, от 23.11.2009 N 03-04-06-02/84, от 23.07.2008 N 03-04-06-02/82, от 04.07.2008 N 03-04-06-02/71, от 20.06.2008 N 03-04-06-02/63 и от 27.05.2008 N 03-04-07-02/11).
В то же время суды в большинстве своем занимали сторону налогоплательщиков. Так, согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 13584/07 для определения налоговой базы по ЕСН имеет значение характер трудовых отношений налогоплательщика с работниками. При реорганизации трудовые отношения с согласия работника продолжаются (ст. 75 ТК РФ). И выплаты, осуществляемые на основании трудовых договоров, заключенных с работниками до реорганизации, не могут не учитываться при определении налоговой базы по ЕСН реорганизованной организации. ФНС России согласилась с этой позицией (Письмо от 03.09.2009 N 3-6-03/356).
Аналогичной судебной практики в отношении страховых взносов при реорганизации компаний пока нет. Но есть надежда, что и в этом случае суды будут поддерживать страхователей.