2.3.4. Выплаты иностранцам

Выплаты по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, взносами не облагаются (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). С выплат временно или постоянно проживающих иностранцев взносы начислять нужно.

Приказом Минздравсоцразвития России от 26.02.2010 N 112н утверждено Разъяснение о применении отдельных норм Закона N 212-ФЗ. Эти Разъяснения касаются обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Так, страховыми взносами не облагаются:

- в части страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР и фонды ОМС, - выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства, не являющихся постоянно или временно проживающими на территории РФ;

- в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, - выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства в пользу любых физических лиц (в том числе иностранных граждан и лиц без гражданства, не являющихся постоянно или временно проживающими на территории РФ).

Организациям, у которых в штате есть граждане Республики Беларусь, нужно иметь в виду, что, несмотря на их особый статус (между нашими странами заключен Договор о сотрудничестве в области социального обеспечения, подписанный 24 января 2006 г. в Санкт-Петербурге), все названные правила на них также распространяются. То есть взносы не нужно начислять только на выплаты гражданам Республики Беларусь, временно находящимся на территории нашей страны. Такие разъяснения содержатся в Информационном сообщении ФСС РФ от 03.03.2011 "О порядке обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан Республики Беларусь, работающих на территории Российской Федерации".

Отметим, что взносы на травматизм начисляют на выплаты по трудовому договору в пользу всех иностранцев вне зависимости от их статуса. Это вытекает из ст. 5 Закона N 125-ФЗ.

2.4. База для начисления страховых взносов

В базу по страховым взносам входят выплаты и вознаграждения, составляющие объект по страховым взносам, начисленные в пользу физических лиц за расчетный период. Исключение составляют необлагаемые суммы, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, определяют базу отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

В настоящее время база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица не превышает 463 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г."). То есть с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу работника, превышающих 463 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода (календарного года), страховые взносы в 2011 г. не взимаются (в 2010 г. предельная величина этой базы составляла 415 000 руб.).

Вести учет выплат необходимо в специальном регистре, который организация разрабатывает самостоятельно. Но можно воспользоваться карточкой индивидуального учета сумм начисленных выплат и вознаграждений и сумм начисленных взносов, рекомендованной ПФР и ФСС РФ (Письмо ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П).

В ситуации, когда физическое лицо в течение расчетного периода работает в нескольких организациях, базу для начисления страховых взносов в отношении такого застрахованного каждая организация - плательщик страховых взносов определяет самостоятельно. То есть без учета выплат, полученных физическим лицом в других организациях.

Если работник в течение расчетного периода работает в одной организации, которая производит ему выплаты по разным основаниям, например по трудовому и гражданско-правовому договорам, такая организация для определения базы в отношении данного сотрудника учитывает все выплаты в его пользу суммарно по всем основаниям, начисленные с начала и до конца расчетного периода (календарного года). Это подтверждается Письмом Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 76-19.